Земельный участок срок полезного использования

Содержание:

К какой амортизационной группе относится земельный участок?

Ответ

Земельные участки не подлежат амортизации, поэтому они не относятся к амортизационным группам.

Обоснование

Особенность земельных участков в том, что их потребительские свойства с течением времени не изменяются. В связи с этим, законодательством устанавливается, что земельные участки не подлежат амортизации. Это правило установлено как по налогу на прибыль организаций, так и в бухгалтерском учете (в российских стандартах бухгалтерского учета и в МСФО):

Налог на прибыль организаций:

«Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)…» (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н)

Международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО)

«За некоторыми исключениями, такими, как карьеры и площадки, отводимые под участки под отходы, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, соответственно, не амортизируются» (п. 58 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

Расходы на улучшение земель

Расходы на улучшение земель относятся к пятой амортизационной группе (код ОКОФ 230. 00.00.00). Соответственно, срок полезного использования таких расходов может быть установлен как свыше 7 лет и до 10 лет включительно.

К расходам на улучшение земель относятся:

Код ОКОФ — Наменование расходов

230.00.11.10 Затраты на мелиоративные работы

230.00.12.10 Затраты на расчистку земли

230.00.13.10 Затраты на рекультивацию земли

230.00.14.10 Затраты на изменение рельефа (планировку территории)

230.00.15.10 Расходы, связанные с передачей прав собственности на землю

230.00.16.10 Расходы, связанные с предотвращением затопления

230.00.19.10 Прочие расходы на улучшение земель, не включенные в другие группировки

Начисляется ли амортизация на земельный участок

Актуально на: 25 июля 2017 г.

Если земельный участок отвечает условиям признания его объектом основных средств, он считается таковым и в бухгалтерском, и налоговом учете (п. 4 ПБУ 6/01 , п. 1 ст. 257 НК РФ). А начисляется ли амортизация за землю?

Амортизация на землю: начисляется или нет в бухучете?

Стоимость объектов основных средств в общем случае погашается путем начисления амортизации, ежемесячная сумма которой зависит от срока полезного использования соответствующего объекта (п. 17 ПБУ 6/01 ). Однако в отношении тех объектов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, амортизация в бухгалтерском учете не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01 ). К таким объектам относятся не только земельные участки, но и иные объекты природопользования, предметы музейных коллекций и т.д.

Поэтому даже если организация утвердит срок полезного использования земельного участка, это ничего не изменит. ПБУ 6/01 содержит однозначное указание: по земельным участкам амортизация не начисляется.

Амортизируется ли земельный участок в налоговом учете?

Напомним, что в налоговом учете сроки полезного использования объектов основных средств устанавливаются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1) (п. 1 ст. 258 НК РФ). Однако для земельного участка амортизационная группа в Классификации не установлена. Но это и не удивительно. Ведь вопрос, «К какой амортизационной группе относится земельный участок» является в принципе не корректным. Для земли амортизационная группа не определяется потому, что земля и другие объекты природопользования (вода, недра, прочие природные ресурсы) в налоговом учете не амортизируются (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, можно сказать, что налоговый и бухгалтерский подходы к учету земельного участка с точки зрения его амортизируемости совпадают.

Земельный участок срок полезного использования

1.5. Классификация основных средств по ОКОФ

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация), утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и состоит из десяти амортизационных групп. Классификация предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации.

Организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1999 г. N 359.

Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов в бухгалтерском учете к основным средствам относятся:

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;

капитальные вложения на коренное улучшение земель;

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам не относятся:

предметы, служащие менее 1 года;

предметы дешевле 20000 рублей;

инструменты целевого назначения;

специальная и фирменная одежда и обувь;

молодняк, подопытные животные;

многолетние насаждения в питомниках.

Объект основных средств имеет стоимость 90 ед. Согласно Классификации данный объект относится к пятой группе – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. При начислении амортизации по данному объекту после 1 января 2002 года может быть выбран любой вариант срока полезного использования в месячном исчислении в пределах, установленных для этой группы, начиная с 7 лет и одного месяца (85 месяцев) и заканчивая 10 годами (120 месяцев).

Возможные варианты выбора сроков полезного использования представлены в таблице.

Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное основное средство для целей налогообложения прибыли. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.

Согласно Постановлению N 1, все амортизируемые основные средства объединены в десять амортизационных групп:

первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

– вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

– третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

– четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

– пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

– шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

– седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

– восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

– девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

– десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями.

Как принять к учету здание и земельный участок под ним?

Как принять к учету здание и земельный участок под ним, которые куплены по одному договору? Общая сумма договора 450 т.р., цена каждого объекта отдельно не выделена.

На основании п. 1 ст. 15 Земельного кодекса РФ собственностью юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные ими по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. При этом в п. 1 ст. 25 ЗК РФ определено, что права на земельные участки возникают по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством и федеральными законами.
В соответствии со ст. 552 Гражданского кодекса РФ:
по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования (п. 1).
В случае когда продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования, если иное не предусмотрено законом (п. 2).
По общему правилу при продаже здания, сооружения или другой недвижимости, находящейся на земельном участке, в цену объекта включается стоимость передаваемой с ним части земельного участка (п. 2 ст. 555 ГК РФ).

В соответствие с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимаются:
• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, который предназначен для выполнения определенной работы. Под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление и смонтированы на одном фундаменте. В результате каждый предмет, входящий в такой комплекс, способен выполнять свои функции только в составе этого комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Срок эксплуатации зданий ограничен, земля же ограничений по срокам не имеет; здание амортизируется в общеустановленном порядке, земельный же участок амортизации не подлежит (п. 17 ПБУ 6/01).
В связи с этим здание и земельный участок рекомендуем Вам принять к учету как два самостоятельных объекта, даже несмотря на то, что цена каждого объекта отдельно в договоре не выделена.

Для этого общую стоимость следует поделить пропорционально тому или иному показателю. Например данным об их балансовой или инвентаризационной стоимости. В аналогичном порядке делят и другие затраты по этой сделке. При этом если стоимость здания формируют на субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств» счета 08, то расходы на земельный участок предварительно учитывают на субсчете 1 «Приобретение земельных участков».
Пример
Компания приобретает здание и земельный участок, который под ним находится. Стоимость составляет 6 756 000 руб. (в том числе НДС — 756 000 руб.). По документам инвентаризационная стоимость всего объекта составляет 4 000 000 руб., в том числе здания — 2 800 000 руб., земельного участка — 1 200 000 руб. Дополнительные расходы, связанные с покупкой недвижимости (плата за юридическое сопровождение сделки и ее госрегистрацию), составили 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).
Коэффициент распределения расходов между зданием и участком составит:
по зданию:
2 800 000 : 4 000 000 = 0,7;
по земельному участку:
1 200 000 : 4 000 000 = 0,3.
Указанные операции отражают записями:
Дебет 19 Кредит 60
— 756 000 руб. — учтен НДС по расходам на покупку недвижимости;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 4 200 000 руб. ((6 756 000 руб. — 756 000 руб.) х 0,7) — отражены затраты на покупку здания;
Дебет 08-1 Кредит 60
— 1 800 000 руб. ((6 756 000 руб. — 756 000 руб.) х 0,3) — отражены затраты на покупку участка;
Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. — учтен НДС по расходам на покупку здания;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 70 000 руб. ((118 000 руб. — 18 000 руб.) х 0,7) — отражены расходы на покупку здания;
Дебет 08-1 Кредит 60
— 30 000 руб. ((118 000 руб. — 18 000 руб.) х 0,3) — отражены расходы на покупку участка;
Дебет 68 Кредит 19
— 774 000 руб. (756 000 + 18 000) — принят к вычету НДС по недвижимости;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 4 270 000 руб. (4 200 000 + 70 000) — здание учтено в составе ОС;
Дебет 01 Кредит 08-1
— 1 830 000 руб. — земельный участок учтен в составе ОС.

ВЫВОД: Так как приобретенное имущество (здание и земельный участок под ним) подлежит учету как два инвентарных объекта, то к учету принимаются объекты по фактической цене приобретения, рассчитанной пообъектно исходя, например, из удельного веса в остаточной (балансовой) стоимости этих объектов.

Амортизационная группа для «увеличения полезных свойств арендованного земельного участка»

Добрый день!
Продолжение темы:
https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&m=1200965#1200965
Подскажите, пожалуйста, при вводе в эксплуатацию ОС по Увеличению полезных свойств арендованного земельного участка — «площадка под автостоянку с покрытием из битого кирпича» — к какой амортизационной группе отнести?

Если ОКОФ 120001121 «Площадки производственные с покрытиями» относится к 5 группе — от 7 до 10 лет, но договор аренды земельного участка заключен на 5 лет, то есть по сроку договора аренды должна быть 3 группа — от 3 до 5 лет.

И правильно ли указать группа учета ОС — земельные участки.
ООО на УСН (доходы-расходы).

Земельный участок срок полезного использования

Вопрос: 1. ООО приобрело в собственность земельный участок с находящимся на нем зданием производственного назначения у юридического лица. Вправе ли ООО учесть стоимость земельного участка в расходах для целей исчисления налога на прибыль?

2. Бывшее в эксплуатации здание, приобретенное ООО, было отнесено предыдущим собственником к седьмой амортизационной группе. ООО планирует реконструировать (достроить) приобретенное здание, после чего функциональные свойства здания изменятся. К какой амортизационной группе следует отнести здание в данном случае: к седьмой амортизационной группе, как у предшествующего собственника, или к иной амортизационной группе исходя из новых свойств здания?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организации стоимости земельного участка, приобретенного у коммерческой организации, и сообщает следующее.

1. Согласно п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) земельные участки не амортизируются.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик имеет право учесть стоимость земельного участка, приобретенного у коммерческой организации, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при его реализации.

2. В соответствии с п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Следовательно, в случае реконструкции приобретенного объекта основных средств, бывшего в употреблении, налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования этого объекта в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника.

Одновременно сообщаем, что по вопросу правильности отнесения здания к седьмой амортизационной группе следует обратиться в Министерство экономического развития Российской Федерации.

Амортизация земли в бухгалтерском и налоговом учете

В данной статье мы рассмотрим: амортизация земли в бухгалтерском и налоговом учете. Узнаем, можно ли начислить амортизацию асфальтового покрытия. Ответим на вопросы.

Компании, приобретающие землю на правах собственности, обязаны отражать участки на балансе согласно порядку учета основных средств. Однако среди собственников, купивших землю, часто возникает вопрос: нужно ли амортизировать стоимость земельных участков и можно ли таким образом уменьшить налогооблагаемую прибыль фирмы. Ответы на эти и многие другие вопросы, касающиеся амортизации земли, Вы найдете в нашей статье.

Земля как объект основных средств

В соответствии с положениями НК, земельные участки признаются объектами основных средств. Основанием для отражения земли в балансе могут служить договора купли-продажи, мены, безвозмездного использования. Если участник АО передал землю в качестве вклада в уставный капитал, то участок также необходимо отразить на балансе в качестве объекта ОС. Читайте также статью: → «Бухгалтерский и налоговый учет векселей»

Для учета обобщенной информации о расходах, понесенных в связи с приобретением, используют счет 08 (субсчет 08-1 – приобретение земли). По данному счету могут отражаться не только непосредственные расходы на покупки (цена земли по договору), но и затраты, понесенные для приведения участка в состояние, пригодное к использованию, а также предъявленный НДС. Ввод участка в эксплуатацию осуществляется на основании акта ОС-1 и отражается проводкой Дт 01 Кт 08-1.

Амортизация земли: общий порядок

Наиболее популярный вопрос среди предприятий, купивших земельный участок на правах собственности: нужно ли учитывать износ земли? Налоговое законодательство (НК РФ п. 2 ст. 256) дает четкий и однозначный ответ на данный вопрос: в налоговом учете амортизация на стоимость земли не начисляется, износ по участку не отражается. То есть компания-собственник земли не может уменьшить базу для расчета налога на прибыль за счет амортизации земли.

Законодательство обосновывает свою позицию следующим образом: земля относится к объектам природопользования (наряду с водными и лесными ресурсами, недрами и т.п.), которые в свою очередь, не теряют свои свойства с течением времени. То есть в общем порядке потребительское значение земли является постоянным и неизменным. Позицию можно подтвердить следующим примером: компания, купившая землю под строительство, может использовать участок для размещения объекта недвижимости в течение неограниченного количества времени (и через 20, и через 50 лет на земле может быть размещено здание или другая постройка).

Так как срок полезного использования земли с потребительской точки зрения не ограничен, то и амортизацию на участок начислять не нужно. Выходит, что в данном случае земля не «изнашивается», а ее балансовая стоимость с течением времени меняется только за счет улучшений и переоценок.

Что касается бухгалтерского учета, то в данном случае положения ПБУ полностью совпадают с налоговым законодательством. Позиция о неначислении амортизации на землю в бухучете подтверждена ПБУ 6/01.

Земля в аренде: проводки

Если компания арендует участок, то амортизацию на него также начислять не нужно. Стоимость земли, которая получена во временное пользование, следует отразить на забалансе. Амортизацию необходимо начислять только на объекты ОС, размещенные на арендованном участке.

В апреле 2017 АО «Фокус» арендовало участок муниципальной собственности с целью строительства складского помещения для собственного использования:

  • балансовая стоимость участка – 1.050.704 руб.;
  • стоимость права на заключение договора с муниципалитетом – 3.990.407 руб. (оплачена в апреле 2017);
  • размер госпошлины за регистрацию договора аренды земли – 14.000 руб. (оплачена в апреле 2017);
  • начало строительства склада – май 2017, ввод объекта в эксплуатацию – февраль 2018;
  • срок полезного использования склада – 25 лет;
  • срок списания расходов на заключение договора с муниципалитетом – 4 года;
  • документы на госрегистрацию датированы 18.05.2017.

В учете «Фокуса» отражены такие записи:

Дата

На забалансе отражена стоимость муниципального участка

До момента ввода помещения в эксплуатацию бухгалтер «Фокуса» ежемесячно отражает расходы на право заключения договора:

3.990.407 руб. / 4 года / 12 мес. = 83.133 руб.

После ввода помещения в эксплуатацию данные расходы отражены в налоговом учете с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли. Читайте также статью: → «Бухгалтерский и налоговый учет в ТСЖ (ТСН): проводки, документы, льготы»

Амортизация на арендованную землю бухгалтером «Фокуса» не начисляется, налоговая база за счет амортизации земли не уменьшается.

Земля под карьер или свалку

В определенных случаях компания все-таки может начислить амортизацию на земельный участок и уменьшить таким образом налогооблагаемую прибыль. Согласно законодательству, износ на землю начисляется в случае, если установлен факт изменения потребительских свойств участка с течением времени. Вот наиболее распространенные варианты данной ситуации:

  1. Земля используется в качестве карьера для добычи полезных ископаемых. В случае, если участок приобретен с целью добычи полезных ископаемых, то его стоимость необходимо амортизировать в общем порядке. Карьеры относятся к 7-й группе ОС со сроком полезного использования от 15 до 20 лет.
  2. Участок используется для размещения свалки отходов. Если земля приобретена для использования в качестве свалки бытовых отходов, то для участка применяется ограниченный срок полезного использования, а, следовательно, начисляется амортизация в установленном порядке.

В каждом из перечисленных случаев срок полезного использования участка устанавливается внутренними нормативными документами (учетной политикой). Сумма ежемесячных отчислений определяется исходя из срока использования. В учете ежемесячно отражается проводка Дт 02 Кт 01.

Можно ли амортизировать асфальтовое покрытие

Согласно позиции фискальной службы, асфальтовое покрытие относится к объектам внешнего благоустройства, которые признаются неамортизируемым имуществом, а, следовательно, начислять износ на подобные объекты не нужно. Обоснование данной позиции следующее: асфальтовое покрытие не имеет признаков основного средства — объект не связан с производственной деятельностью и не относится к конкретному зданию и сооружению. Так как основное предназначение объекта – создание удобного пространства на территории или рядом с территорией организации, то он не может быть признан объектом основных средств и не подлежит амортизации. Позиция фискальной службы подтверждена письмами с разъяснениями (№03-03-06/1/63 от 30.01.08, №03-03-04/1/487 от 30.05.06).

В то же время в судебной практике имеют место случаи признания правомерным факта начисления амортизации на стоимость асфальтового покрытия. Судебные решения дают основания считать возможным начисление износа на асфальтовое покрытие в следующих случаях:

  1. Сооружение дороги неразрывно связано с созданием объекта основных средств. Наиболее распространенная ситуация – подрядчик, в рамках договора строительства здания, взял на себя обязательства по обустройству прилегающей территории (в данном случае – асфальтирование дороги). Еще один пример – асфальтовое покрытие является неотъемлемой частью единого дизайна объекта строительства.
  2. Асфальтовое покрытие создано без привлечения средств целевого финансирования, его создание соответствует требованиям законодательства. К примеру, согласно требованиям технической безопасности на территории производства предприятия требуется наличие асфальтовой площадки. В таком случае асфальтовое покрытие признается объектом ОС и амортизируется в общем порядке.

Следует отметить, что аргументы в пользу начисления амортизации асфальтовых площадок являются достаточно неоднозначными и базируются исключительно на судебной практике. Поэтому будьте готовы к тому, что отстаивать данную позицию Вам также придется в суде. Читайте также статью: → «Бухгалтерский и налоговый учет в турагентстве — 2 примера учета»

Амортизация земли в бухгалтерском и налоговом учете: вопросы и ответы

Вопрос № 1: Может ли организация на УСН начислить амортизацию на земельный участок?

Ответ: Порядок начисления амортизации на землю не зависит от режима налогообложения, выбранного компанией. Земля не подлежит амортизацию как для предприятий – «общережимников», так и для «упрощенцев».

Вопрос № 2: Магазин заасфальтировал дорогу вокруг собственной территории и оборудовал тротуарные площадки. Признается ли данный тип асфальтового покрытия амортизируемым имуществом?

Ответ: Позиция Минфина однозначно отрицает возможность начисления износа на объекты благоустройства магазинов, в том числе на асфальтированные дорожки и тротуары.

Вопрос № 3: Асфальтированное покрытие автостоянки признано амортизируемым имуществом (в связи с тем, что создание объекта благоустройства напрямую связано с производственной деятельностью). К каким объектам основных средств следует отнести покрытие?

Ответ: В целях начисления амортизации объект следует классифицировать как отдельное сооружение с установленным сроком полезного использования. Если покрытие установлено на арендованном земельном участке, то объект благоустройства необходимо отнести к капитальным вложениям.

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Начисляется ли амортизация на землю

Начисляется ли амортизация на землю

Похожие публикации

Начисляется или нет амортизация на землю– вопрос возникает в связи с отнесением земельных активов к категории основных средств. Для объектов основных фондов характерно постепенное устаревание по физическим и потребительским параметрам. Чтобы у предприятия была возможность обновлять свои внеоборотные ресурсы, по каждому активу устанавливается предельный срок эксплуатации, в рамках которого ежегодно производятся амортизационные отчисления.

Начисляется ли амортизация на земельный участок: правила бухгалтерского учета

Погашение стоимостной оценки основных средств через амортизационные отчисления регламентировано нормами ПБУ 6/01. Документ приводит перечень активов, не подлежащих амортизации. К ним относятся объекты, по которым:

  • не предусмотрено изменение качественных характеристик в кратко- и долгосрочной перспективе;
  • потребительские свойства не поддаются влиянию внешних факторов, объекты можно продолжать использовать по прямому назначению неограниченно долго.

По земельным участкам амортизация не начисляется – эта норма закреплена в п. 17 ПБУ 6/01. В эту категорию активов включаются и объекты природопользования с музейными экспонатами. Факт отражения в учетной политике срока эксплуатации земельного надела не может стать основанием для нарушения правил ПБУ.

МСФО 16, регламентирующий учет основных средств, в п. 58 оговаривает исключительный случай, когда амортизация по земельным площадкам может быть начислена. Речь идет о территориях, используемых в качестве карьера или свалки. Такой земельный участок – амортизационная группа с периодом эксплуатации не более 20 лет. По истечении оговоренного локальной документацией периода использования такие земли истощаются. Деятельность по добыче природных ресурсов приводит к обеднению территории ископаемыми. Свалки становятся причиной скопления большого количества неразложившихся отходов, которые препятствуют дальнейшей эксплуатации земли в любой деятельности.

Земля – амортизационная группа 7, если территория относится к объектам размещения свалок. Такой вывод можно сделать по международным стандартам проведения учетных операций. Территории, находящиеся под зданиями, не причисляются к амортизационной группе активов. Стоимость таких наделов не оказывает влияния на размер амортизационных отчислений по сооружениям, расположенным на их поверхности. Бухгалтер должен организовать раздельный учет земли и находящихся на ней других объектов основных средств.

Начисляется ли амортизация на землю в налоговом учете

Налоговый учет предполагает формирование амортизационных отчислений с привязкой к амортизационным группам. Перечень таких групп и их особенности устанавливаются ст. 258 НК РФ. Расшифровка классификационных признаков и точные сроки эксплуатации для каждой категории основных средств приведены в правительственном постановлении от 01.01.2002 г. под № 1.

К какой амортизационной группе относится земельный участок – в классификационной схеме этот тип активов не указан. Правила налогового учета по отношению к земельным наделам совпадают с бухгалтерскими положениями. В п. 2 ст. 256 НК РФ уточняется перечень объектов, которые считаются неамортизируемыми. В их числе и земельные ресурсы, недра, источники воды.

Срок полезного использования земельного участка может быть ограничен только в случае наличия доказательств об ухудшении потребительских свойств с течением времени. Это правило не может быть применено к асфальтным покрытиям. Такие активы не участвуют в производственной деятельности, не являются составляющей частью зданий или сооружений. Они классифицируются как элементы благоустройства.