Вычет на ребенка инвалида в 2012 году

Стандартные вычеты по НДФЛ 2011-2012 год. Просто. С примерами

Добрый день! Сегодня речь пойдёт о стандартных вычетах по налогу на доходы физических лиц.

В конце прошлого года произошли серьезные изменения в налоговом законодательстве (введенные Федеральным законом от 21.11.11 № 330-ФЗ) . Но самым знаменательным как для бухгалтеров, так и для получателей доходов стало то, что часть этих изменений вступила в силу задним числом, т.е. начиная с 1 января 2011 года. Отсюда огромное количество вопросов. Попробуем на них ответить.

Примечание: в статье сознательно допущены некоторые упрощения для лучшего понимания материала неспециалистами.

Для начала, давайте разберемся, что такое ВЫЧЕТ? Понятно, что это какая-то сумма, которая вычитается. Но вот как правильно производить такое вычитание?

Рассмотрим понятие вычет на самом простом примере.

Стандартный вычет «на себя» в размере 400 рублей

Ранее Налоговый кодекс давал каждому получателю дохода право на стандартный вычет в размере 400 рублей. Для получения такого вычета надо было подать заявление в бухгалтерию. Кроме того, существовал лимит дохода в размере 40000 рублей, до которого предоставлялся данный вычет.

Оклад 10000. Заявление на стандартный вычет в бухгалтерию не поступало.

В первый и последующие месяцы

Налоговая база (доход – вычет)

НДФЛ 13% от налоговой базы

К выплате (начисленный доход – НДФЛ)

Оклад 10000. Работник подал в 2011 году заявление на стандартный вычет в бухгалтерию.

Налоговая база (доход – вычет)

НДФЛ 13% от налоговой базы

К выплате (начисленный доход – НДФЛ)

Во втором и третьем месяце совокупный доход работника за первые два месяца составит 20000 и 30000 соответственно. Лимит 40000 не будет превышен. Вычет будет продолжать предоставляться. А вот начиная с четвертого месяца, когда доход нарастающим итогом станет 40000 (10000+10000+10000+10000), стандартный вычет предоставляться не будет. Не будет он предоставляться и тем, у кого оклад сразу составляет 40000 руб и более.

Оклад 40000. Работник подал в 2011 году заявление на стандартный вычет в бухгалтерию, но это ничего не значит.

Месяц, когда совокупный доход превысил 40000 руб.

Налоговая база (доход – вычет)

НДФЛ 13% от налоговой базы

К выплате (начисленный доход – НДФЛ)

Внимание! Вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13%. Если вы бухгалтер и выплачиваете собственнику дивиденды (9%), то вычеты не предоставляются!

А теперь, поняв, механизм работы вычета, давайте посмотрим, что же у нас произошло со стандартными вычетами в 2011 и 2012 годах.

В размере 400 руб

предоставляется ежемесячно каждому по заявлению до достижения дохода 40000 рублей.

Отменен (пп. «а» п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ)

Максимальный вычет в 3000 руб.

предоставляется «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп.1 п.1 ст. 218 НК РФ).

Остался без изменений

Вычет в размере 500 руб

. предоставляется, в частности:

Остался без изменений

— Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации;

— инвалидам с детства, инвалидам I и II групп;

— родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;

— гражданам, принимавшим участие по решению органов госвласти в боевых действиях на территории РФ.

( пп. 2 п. 1 ст. 218НК РФ)

Т.е. бухгалтеру за 2011 в отношении стандартных вычетов «на себя» в 2011 году не надо ничего пересчитывать. Стандартный вычет в 2011 году в размере 400 рублей как предоставлялся, так и остался. И только начиная с 2012 год он отменен.

Стандартный вычет на детей

Основные изменения коснулись стандартных вычетов, предоставляемых родителям. Может быть, вы помните, что периодически возникают слухи о возвращении «налога на бездетность». Этого пока не произошло, но вводя новые правила для расчета налога на доходы физических лиц, государство, видимо, пытается так стимулировать деторождение.

Историческая справка. До принятия ноябрьских изменений вычет на каждого ребенка составлял 1000 руб. В некоторых случаях он удваивался.

Для родителей, у которых 1 или 2 ребенка ничего не изменилось. Бухгалтерам не надо делать перерасчет. А вот на третьего и каждого следующего ребенка государство даёт стандартный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц (новая редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).

Начиная же с 01.01.2012 стандартный вычет на первого и второго ребенка составит 1400 рублей. Количество детей считается общее. Странный, быть может, вопрос для получателя дохода, однако принципиальный с точки зрения закона. Такая позиция Минфином подтверждалась многократно (Письма Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-06/8-357, от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230, от 21.12.2011 N 03-04-05/8-1075, от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014)

Лимит дохода, до которого предоставляется «детский» вычет, остался прежним. Вычет предоставляется по заявлению, с приложением подтверждающих документов (свидетельство о рождении) и до месяца, в котором доход превысит 280000 рублей. Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)

Стандартный налоговый вычет на ребенка в 2012 году

Не ошибемся, если скажем, что стандартными налоговыми вычетами по НДФЛ налогоплательщики пользуются чаще, чем другими, поскольку могут получить их на работе. Поэтому самым главным изменением по НДФЛ 2011–2012 годов не только для бухгалтеров, но и для работников стали поправки, внесенные в статью 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты» Федеральным законом РФ от 21.11.2011 № 330-ФЗ .

Документ вступил в силу в весьма проблемном для бухгалтеров, но очень популярном у наших законодателей формате – задним числом – с 1 января 2011 года. Таким образом, все вычеты по НДФЛ на третьего ребенка в 2011 году надо было пересчитать еще в ноябре. С 2012 года законодатели упразднили стандартный налоговый вычет в размере400 руб.,который предоставлялся работникам «на самих себя». Однако родители, имеющие на содержании детей, эту потерю не заметят: законодатели позаботились об увеличении размера стандартных налоговых вычетов для них. Соответствующие поправки были внесены в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в ноябре 2011 года.

Начиная с 2012 года

На первого ребенка

На второго ребенка

На третьего и каждого последующего ребенка

3000 рублей (ранее – 1000 )

На каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

3000 рублей (ранее – 2000)

Таким образом, в 2011 году были увеличены стандартные налоговые вычеты многодетным родителям и родителям, имеющим детей-инвалидов. А с 1 января 2012 года законодатели увеличили вычеты на первого и второго ребенка.

Вычет в обмен на тайну

Налоговые вычеты, как и прежде, предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Вычеты распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. К этому списку уже в 2011 году законодатели добавили усыновителей, которые могут получить «детский» вычет начиная с месяца, в котором произошло усыновление. Чтобы получить вычет на усыновленных детей, работнику придется раскрыть тайну усыновления, предъявив в бухгалтерию организации копию решения суда об усыновлении. Заметим, что при усыновлении младенцев усыновители могли получать вычеты как обычные родители, представив в бухгалтерию свидетельство о рождении ребенка, в котором они указаны в качестве родителей (ст. 136 СК РФ).

Для единственного родителя и для одного из родителей, в чью пользу отказался от вычета другой родитель, законодатели сохранили право на удвоенный вычет.

Как нужно было сделать перерасчет в 2011 году? Можно ли пересчитать вычеты сейчас? В 2011 году работодатели должны были пересчитать НДФЛ за этот год многодетным родителям и сотрудникам, имеющим детей-инвалидов. Сделать это можно было уже в ноябре.

При расчете НДФЛ работодатель должен был руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога по ставке 13% у налоговых резидентов производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Тогда, начисляя зарплату за ноябрь или декабрь 2011 года и пересчитывая сумму «детских» вычетов в большую сторону, бухгалтер фактически должен был удержать меньшую сумму НДФЛ, чем сделал бы это без перерасчета вычетов.

Если по итогам года весь излишне удержанный НДФЛ так и не удалось зачесть, то незачтенную сумму перенести на 2012 год нельзя. С нового года налоговый агент начнет новый расчет совокупного дохода и налога. Поэтому работодатель должен вернуть «остатки» НДФЛ работнику .

Для этого необходимо известить его о наличии переплаты в течение 10 рабочих дней со дня ее обнаружения (п. 2 ст. 231 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ), получить от работника заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ за 2011 год и только после этого перечислить «лишний» НДФЛ на счет работника в банке. Данный порядок возврата налога предусмотрен п. 1 ст. 231 НК РФ.

Как разъясняют в своих интервью представители Минфина и ФНС, для пересчета вычетов за 2011 год необходимо получить от работника два заявления: первое – на предоставление вычетов в 2011 году с указанием нового размера – 3000 руб., и второе – заявление на пересчет НДФЛ с начала 2011 года с учетом новых вычетов. На наш взгляд, всю эту информацию можно отразить в одном документе.

Если в декабре 2011 года вычеты на детей и суммы НДФЛ не были пересчитаны, перерасчет можно сделать в течение следующих трех лет (ст. 78 НК РФ). А излишне удержанный НДФЛ вернуть работнику на основании заявления, как было указано выше. Работник может и сам обратиться за пересчетом вычетов в свою налоговую инспекцию, представив декларацию по НДФЛ за 2011 год и документы, подтверждающие право на вычет (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Что сделать в 2012 году?Так как размеры налоговых вычетов изменились, работникам необходимо написать новые заявления на вычет, если в их прежних заявлениях были указаны конкретные («старые») суммы таких вычетов. На наш взгляд, работники могут написать универсальное заявление, указав в нем, что просят предоставлять стандартные вычеты на первого ребенка (второго, третьего т. д.) в размере, установленном пп. 4 п. 1 ст.218 НК РФ с 2012 года. Тогда не придется переписывать заявление каждый год, даже если законодатели еще раз изменят их размер.

На первый-второй рассчитайсь!

По нашему мнению, поправки, касающиеся вычетов на детей, нуждаются в уточнении. Если у работника один или два ребенка, все просто – на каждого по 1400 руб. в месяц. А если три и более?

Расчет простой, если работник имеет право получать стандартные вычеты на всех своих детей. Например, работник имеет троих детей в возрасте до 18 лет, а значит, в 2012 году имеет право на ежемесячный вычет в сумме 5800 рублей: по 1400 руб. на 1-го и 2-го ребенка + 3000 руб. на 3-го.

Однако если налогоплательщик, имеющий троих детей, двое из которых уже не находятся на его содержании, поскольку давно стали совершеннолетними (например, им уже более 24 лет), заявляет вычет на младшего – третьего ребенка, то возникает вопрос: какой размер налогового вычета ему положен?

Официальных комментариев, как предоставлять вычеты на детей многодетным родителям, пока не было. А мнения экспертов разделились. Возможны два варианта.

Вариант первый. Вычет зависит от последовательности рождения детей. Такой вывод следует из самой формулировки пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ: вычеты предоставляются «НА первого, НА второго, НА третьего и последующих детей». Тогда в нашем примере родитель имеет право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб., как на третьего ребенка. При этом количество и последовательность рождения детей налогоплательщик подтвердит, представив работодателю свидетельства о рождении всех детей.

Вариант второй. Размер вычета зависит от количества детей, на которых предоставляются вычеты. Соответственно в нашем примере работник имеет право на вычет в размере 1400 руб., как на первого ребенка. Эту точку зрения эксперты обосновывают тем, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет,а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. А значит, вычет 3000 руб. на третьего и последующих детей родители могут получить, если имеют право на вычет по еще двум своим детям.

Учитывая, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), считаем, что правильным является первый вариант, т. е. работник имеет право на вычет в размере 3000 руб. Однако велик риск того, что у налоговых органов и Минфина России будет иное мнение по этому вопросу, тогда «повышенный вычет» придется отстаивать в судебном порядке. Бухгалтерам, не готовым к этому, пока безопаснее считать вычеты на детей по второму, «пониженному» варианту. А если финансовое ведомство даст другие разъяснения, вычеты можно будет пересчитать, а сумму излишне удержанного налога зачесть в течение 2012 года в счет уплаты НДФЛ, исчисляемого нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Вычет на детей-инвалидов: вместО или вместЕ?

Как предоставляются вычеты родителям, имеющим детей-инвалидов, представители Минфина и ФНС не прокомментировали даже в прессе. Нормы пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не позволяют однозначно сделать вывод, в каком размере родитель, имеющий ребенка-инвалида, может получить на него вычет.

Раньше, когда на ребенка-инвалида вычет предоставлялся в двойном размере, всем было ясно, что вместо обычных 1000 руб. налогоплательщик получит на такого ребенка 2000 руб. Теперь же ст. 218 НК РФ содержит конкретный размер вычета, предоставляемого на ребенка-инвалида, – 3000 руб., и не говорит о том, что этот вычет предоставляется вместо обычного вычета на первого, второго, третьего и последующих детей. Поэтому, на наш взгляд, можно сделать вывод, что вычет, предоставляемый на ребенка-инвалида, должен предоставляется «плюсом» к обычным стандартным вычетам.

Например, если у работника один ребенок-инвалид, ежемесячная сумма вычета составит 4400 руб. Если у него трое детей, один из которых инвалид, то он имеет право на ежемесячный вычет в размере 8800 руб.: по 1400 руб. на 1-го и 2-го ребенка, 3000 руб. на третьего ребенка + 3000 руб. – дополнительный вычет на ребенка-инвалида.

Если бы законодатель хотел предоставлять 3000 руб. на детей-инвалидов вместо 1400 руб., то в НК так бы и указали, что вычеты на 1-го, 2-го, 3-го и последующих детей предоставляются в установленных размерах, если иное не предусмотрено ст. 218 НК РФ. Однако такой или подобной оговорки в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ нет.

Еще раз хотим предупредить, что никаких официальных разъяснений о том, как предоставляются вычеты на детей-инвалидов, пока нет.

Не исключено, что вычет на детей-инвалидов будет предоставляться вместо обычного вычета, тогда при предоставлении вычетов многодетным родителям опять возникнет вопрос: как «рассчитать» детей на первый, второй, третий.

По-видимому, законодатели очень торопились обрадовать родителей повышенными размерами вычетов на детей, поэтому и забыли уточнить все нюансы их предоставления. Надеемся, что в скором времени финансовое ведомство прояснит ситуацию.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Вычет на ребенка-инвалида

Вы вправе получить вычет на первого ребенка, являющегося инвалидом II группы, в размере 4400 руб., а по второму ребенку размер вычета составит 1400 руб. Поясним.

Порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ на детей установлен в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Согласно этой норме с 1 января 2012 г. налоговый вычет за каждый месяц календарного года составляет:

1400 руб. — на первого ребенка;

1400 руб. — на второго ребенка;

3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет предоставляется до тех пор, пока доход родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, не превысил 280 000 руб.

Формулировка подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ составлена таким образом, что из нее непонятно, предоставляется ли вычет на ребенка-инвалида в фиксированном размере 3000 руб. или эту сумму нужно суммировать с размером вычета, предоставляемого в зависимости от того, каким по счету он является.

По мнению Минфина России, вычет на ребенка-инвалида не зависит от очередности его рождения и составляет 3000 руб. (письма от 18.04.2013 № 03-04-05/13403, от 14.03.2013 № 03-04-05/8-214). Финансисты считают, что для налогоплательщиков, имеющих одного, двух, трех и более детей, предусмотрен принцип предоставления налогового вычета, приходящегося на каждого из детей. А для налогоплательщиков, имеющих на обеспечении детей-инвалидов, предусмотрен налоговый вычет в размере 3000 руб., который не зависит от того, каким по счету является ребенок.

Однако Президиум Верховного суда РФ с такой трактовкой подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не согласен. В пункте 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утвержден Президиумом Верховного суда РФ 21.10.2015), высшие арбитры указали, что размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в абз. 8—11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Объяснили они свою позицию следующим образом.

По буквальному содержанию подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ общий размер стандартного налогового вычета (на первого и второго ребенка — 1400 руб., на третьего и каждого последующего ребенка — 3000 руб., на каждого ребенка-инвалида — 3000 руб.) определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм. Следовательно, общая величина налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 4400 руб. в месяц, исходя из суммы вычетов 1400 руб. и 3000 руб.

Отметим, что при расхождении разъяснений Минфина России (ФНС России) с позицией, изложенной в решениях, постановлениях, информационных письмах ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые органы должны руководствоваться разъяснениями ВАС РФ и Верховного суда РФ (письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено в адрес налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097)).

Таким образом, стандартный вычет по НДФЛ на детей вам должен предоставляться в размере 4400 руб. на первого ребенка-инвалида и 1400 руб. на второго ребенка.

Применение вычетов по НДФЛ в 2012 году

Пункт 3 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), определяет порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, и вводит понятие налоговых вычетов. В соответствии с этой нормой, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В частности, статья 218 НК РФ определяет стандартные налоговые вычеты, которые, в свою очередь, по своему смыслу подразделяются на личные вычеты и вычеты на детей. Личные вычеты предоставляются налогоплательщику в зависимости от того, принадлежит ли он сам к одной из категорий, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Вычеты на детей предоставляются налогоплательщику в случае, если на его обеспечении находится ребенок, размер вычета зависит от определенных налоговым кодексом в пункте 3 статьи 218 условий.

Вычет предоставляется только работнику, являющемуся налоговым резидентом России, только по его заявлению и при предъявлении документов, подтверждающих право его на вычет. Вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (т. е. года), в котором у налогоплательщика был доход, облагаемый по ставке 13 %. Вычеты на детей предоставляются до наступления условий, определенных для каждого типа вычета.

Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то вычет может быть предоставлен ему только по одному месту работы по его выбору.

Если у работника хотя бы в одном месяце налогового периода был доход, облагаемый по ставке 13 %, то его доход может быть уменьшен на вычеты за все те месяцы текущего налогового периода, когда право на вычеты не применялось из-за отсутствия облагаемого дохода (письмо Минфина России от 22.10.2009 № 03-04-06-01/269). Если же у работника в течение целого года не было облагаемого по ставке 13 % дохода (например, женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком), то за этот налоговый период вычеты применяться не будут, и правом на них в следующем налоговом периоде работник воспользоваться уже не сможет. В случае, если доход работника за налоговый период оказался меньше суммы вычетов, на которые он имеет право, то налоговая база по НДФЛ считается равной нулю, то есть заработок не будет облагаться НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если работник устроился на работу не с начала года, то он в обязательном порядке должен представить справку о доходах с предыдущего места работы, чтобы все доходы и примененные льготы с начала года были учтены при проведении текущих расчетов.

По состоянию на 2012 год НК РФ определяет два вида личных вычетов: вычет в размере 500 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ и вычет в размере 3 000 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 той же статьи.

Если налогоплательщик имеет право на оба личных вычета, то ему предоставляется максимальный из них.

До недавнего времени существовал личный вычет в размере 400 рублей, предоставлявшийся всем налогоплательщикам, получавшим доход, облагаемый по ставке 13 %, и не принадлежавшим к категориям граждан, указанным в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. С 1 января 2012 года этот вычет отменен.

Размеры детских вычетов

Детские вычеты в соответствии с новой редакцией налогового кодекса подразделяются на:

  • вычет на первого ребенка;
  • вычет на второго ребенка;
  • вычет на третьего и каждого последующего ребенка;
  • вычет на ребенка-инвалида.

с 1 января 2012 года действуют следующие размеры детских вычетов:

  • 1 400 рублей — на первого ребенка;
  • 1 400 рублей — на второго ребенка;
  • 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет предоставляется, начиная с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека (попечительство).

Кто имеет право на детский вычет

Вычет предоставляется родителям, супругам родителей, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругам приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок.

Вычет на детей предоставляется вне зависимости от того, имеет ли право налогоплательщик на личный вычет.

Право на вычет предоставляется родителю до тех пор, пока он сохраняет обязанность содержать своих детей. То есть даже в случае, если брак распался, оба родителя имеют право на вычет. Кроме того, вычетом может воспользоваться и супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок. И даже родитель, лишенный родительских прав, права на вычет не теряет (см. письма Минфина России от 09.02.2010 № 03-04-05/8-36, от 08.06.2009 № 03-04-05-01/442).

Иностранные работники, привлеченные как высококвалифицированные специалисты, могут претендовать на данный вычет только после того, как приобретут статус налоговых резидентов России, несмотря на то, что их доходы с первого дня пребывания в России облагаются по ставке 13 %.

Теперь о детях. Ребенок, до достижения им 18 лет, дает своему родителю возможность воспользоваться вычетом практически без условий. Ребенок старше 18, но не достигший 24 лет позволяет родителю воспользоваться льготой только в том случае, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, при этом не имеет значения, обучается ли он в России или за границей (письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263). Академический отпуск ребенка-студента налоговой льготы родителя не лишает (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Также право на вычет не зависит от того, имеет ли ребенок собственный заработок или иные источники дохода, а также проживает ли он вместе с родителями (письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100). Если ребенок вступил в брак, это также не является основанием для прекращения применения вычетов.

Налогоплательщикам, которые являются опекунами или попечителями, стандартный вычет предоставляется только до достижения ребенком 18 лет (письмо Минфина от 24.01.2008 № 03-04-05-01/9).

Вычет в двойном размере

Вычет в двойном размере может быть предоставлен одному из родителей в случае, если второй родитель отказался от своего права на вычет и подтвердил это заявлением и справкой со своего места работы. При этом обязательно нужно помнить о том, что вычет предоставляется только при наличии дохода по ставке 13 %, то есть, если родитель, отказавшийся от вычета в пользу супруга, не имеет указанного дохода, то и супругу вычет в двойном размере предоставлен быть не может. Особенно актуальной такая ситуация может быть в случае, когда отец обращается с заявлением на двойной вычет в то время, когда его супруга находится в отпуске по уходу за ребенком и иного дохода, кроме как пособие по уходу за ребенком, которое НДФЛ не облагается, не имеет.

Также вычет в двойном размере предоставляется одинокому родителю. В законодательстве понятие «единственный родитель» конкретно не определено. Налоговая инспекция предлагает применять этот термин буквально, то есть понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя (письма ФНС от 15.05.2009 № 3-5-03/592@, от 17.09.2009 № ШС-22-3/721, от 31.03.2009 № 3-5-04/350@).

Следовательно, двойной вычет положен родителю ребенка, если:

второй родитель умер, признан безвестно отсутствующим (объявлен умершим);

ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено, т. е. в выданном органами ЗАГС свидетельстве о рождении ребенка в соответствии с пунктом 3 статьи 51 Семейного кодекса РФ отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка.

Если единственный родитель вступает в брак, то он теряет право на получение вычета в двойном размере с месяца, следующего за вступлением в брак вне зависимости от того, усыновил (удочерил) супруг ребенка или нет, так как в этом случае право на вычет получает супруг родителя ребенка. Однако в случае расторжения брака, если супруг ребенка не усыновил, право на двойной вычет возобновляется. Единственному опекуну, попечителю или приемному родителю двойной вычет предоставляют независимо от того, состоит он в браке или нет.

Прекращение применения вычетов

После того как ребенку исполнилось 24 года, право на вычет утрачивается. Прекратить применение вычета нужно либо в конце года, когда ребенку исполнилось 24 года, но только в том случае, если он продолжает учиться, либо с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось, даже если ребенку еще не исполнилось 24 года (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617).

Ограничение по доходам

Для вычетов на детей существует ограничение по доходам налогоплательщика, то есть они действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода по ставке 13 %, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, детские вычеты не применяются.

В следующем налоговом периоде применение вычетов возобновляется.

Для личных вычетов ограничения по доходам нет.

Вычет на ребенка-инвалида

Родитель (усыновитель, опекун, попечитель) ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, имеет право на вычет в размере 3 000 рублей.

Вычет на детей-инвалидов с 2011 года не удваивается.

Более того, третий ребенок, являющейся инвалидом, не дает родителям права на суммирование вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида, то есть вычет в этом случае будет равен 3 000 рублей (письмо Минфина России от 19.01.12 № 03-04-06/8-10).

Особенности определения размера вычетов

В связи с вступлением в силу поправок к НК РФ, связанных, в частности, с вычетами на детей, возникают сложности с определением того вычета (или вычетов), на которые работник имеет право.

Итак, третьим признается ребенок, рожденный хронологически третьим. Очередность определяется по дате рождения вне зависимости от возраста детей. Это означает, что родитель троих детей имеет право на вычет в размере 3 000 рублей на младшего ребенка (если тот младше 18 лет или студент) вне зависимости от того, предоставляется ли ему вычет на старших детей. Также при определении очередности учитываются умершие дети (письмо Минфина России от 11.01.12 № 03-04-06/8-2).

В случае, когда второй и третий ребенок — близнецы, родитель имеет право самостоятельно определить, кто из них второй, а кто — третий. Это может иметь значение в случае, когда один из близнецов — инвалид. В этом случае родитель может указать ребенка-инвалида вторым ребенком и получить на него вычет в 3 000 рублей, а его близнеца — третьим, что даст еще 3 000 рублей льготы (письмо Минфина России от 21.12.11 № 03-04-05/8-1075).

Документы, необходимые для предоставления вычета

Для предоставления вычетов в первую очередь необходимо заявления работника. В связи с изменением размеров стандартных вычетов на детей, ФНС рекомендует переписать все ранее оформленные заявления. Заявление составляется в произвольной форме.

В заявлении должен быть обозначен налоговый период, начиная с которого предоставляются вычеты. Конкретный период предоставления вычета в заявлениях писать не обязательно, достаточно указать: «с 2012 года». Также в заявлении должны быть указаны конкретные суммы вычетов. Обязательна и дата составления заявления.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие право на вычет. Среди таких документов могут быть:

  • копия свидетельства рождения каждого ребенка;
  • справка с места обучения ребенка (для обучающихся по очной форме обучения детей в возрасте от 18 до 24 лет);
  • копия свидетельства о браке, если на вычет претендует супруга (супруг) родителя, приемного родителя;
  • копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (для приемных родителей);
  • выписка из решения об установлении над ребенком опеки или попечительства (для опекуна, попечителя);
  • справка об инвалидности;
  • извещение об отсутствии записи акта гражданского состояния;
  • выписка из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим или умершим;
  • справка по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы (в случае, если работник устроился на работу в середине года);
  • копия заявления второго родителя об отказе от вычета, а также справка с места работы о том, что вычет не предоставляется (в случае, если один из родителей отдает свое право на вычет другому).

Важно помнить, что для получения вычета в 2012 году обязательно приложить к заявлению копии свидетельств о рождении всех детей.

Пересчет налога за 2011 год

Изменения в налоговый кодекс, внесенные Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ, затрагивают не только 2012 и последующие годы, но и касаются 2011 года. В том числе, задним числом изменены размеры детских вычетов:

  • 1 000 рублей — на первого ребенка;
  • 1 000 рублей — на второго ребенка;
  • 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Эти размеры вычетов действуют с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно.

НДФЛ за 2011 год должен быть пересчитан и работнику должна быть возвращена сумма излишне удержанного налога. Однако налоговый агент мог сделать это только в течение 2011 года, а точнее, в ноябре 2011, и только по заявлению работника. Однако если работник не подал вовремя заявление на перерасчет налога, это не означает, что излишне удержанный НДФЛ нельзя вернуть. Для возврата налога ему придется обратиться в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 26.01.12 № 03-04-05/8-72).

Сотруднику нужно подать декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) в свою налоговую инспекцию по месту жительства, приложив к ней справку по форме 2-НДФЛ и документы, которые подтвердят его право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Новые коды вычетов по НДФЛ

ФНС России утвердила утвердила новые коды вычетов по НДФЛ от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@ (табл. 1).

Коды стандартных вычетов по НДФЛ, используемых при составлении отчета за 2011 год по форме 2-НДФЛ

Налоговый вычет на детей в 2012 году

В конце прошлого года введена прогрессивная шкала в отношении размера «детских» вычетов. В связи с этим получается, что нужно пересчитать вычеты с начала прошлого года. При пересчете, как оказалось, появились проблемы, которых прежде не было. А именно: у некоторых сотрудников возникла переплата по НДФЛ. К тому же есть вопросы и по поводу определения очередности детей.

В конце прошлого года законодатели увеличили размер «детских» вычетов: новшества внесены в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ. В целом порядок предоставления стандартных «детских» вычетов по НДФЛ в этом году не изменился. По-прежнему они предоставляются ежемесячно. Но возникло несколько проблем. Во-первых, изменился размер вычетов за прошедший 2011 год. Они составили:

  • 1000 рублей – на каждого ребенка;
  • 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3000 рублей – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Поскольку повышение распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, работодателям необходимо пересчитать размер предоставляемых вычетов с начала 2011 года. Оно и понятно, ведь НДФЛ рассчитывается с начала года нарастающим итогом, и у некоторых сотрудников возникла переплата по НДФЛ.

На 2012 год вычеты установлены в следующих размерах:

  • 1400 рублей – на первого ребенка;
  • 1400 рублей – на второго ребенка;
  • 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3000 рублей – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Во-вторых, после внесения изменений возникли трудности с определением размера вычета. Дело вот в чем. По ранее действовавшему порядку вычет предоставлялся в фиксированном размере – 1000 рублей на каждого ребенка работника, вне зависимости от того, каким ребенок является по счету. А вот при применении новых правил становится проблематичным выяснить, в каком порядке определяется очередность детей: в хронологическом по дате рождения или в зависимости от того, предоставляется ли налоговый вычет на детей или нет. Сложно определить очередность детей, если их трое или более и если на одного из них вычет не положен. Это актуально для установления вычетов с учетом новых размеров как за 2011, так и за 2012 год.

Проблема одна, решений несколько

Главное, что нужно помнить при определении размеров вычетов на детей: налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Так, учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Работник – родитель трех детей имеет право на получение стандартного вычета с 1 января 2011 года на третьего ребенка в размере 3000 рублей (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-166).

Что касается переплаты по НДФЛ у работников, имеющих трех и более детей, либо детей-инвалидов, либо учащихся очной формы детей-инвалидов, то переплата возникла в связи с тем, что размеры повышены с ноября 2011 года, а с начала года вычеты им не предоставлялись. Вот и оказалось, что при пересчете с начала года возникает разница в пользу таких сотрудников. Как известно, излишне удержанную из дохода сумму НДФЛ работодатель обязан вернуть на основании письменного заявления работника. Как вернуть переплаченный НДФЛ? Для этого сотрудник должен был до окончания 2011 года представить работодателю заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ либо по окончании 2011 года подать в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на «детские» вычеты (письма ФНС России от 24 января 2012 г. № ЕД-3-3/187, Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-04-06/ 8-10).

Например, у работницы трое детей, первому из которых 25 лет, второму 15 лет и третьему 12 лет. Как указали финансисты в письме от 8 декабря 2011 г. № 03-04-05/ 8-1014, в таком случае стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 года будет применяться следующим образом:

  • на первого ребенка в возрасте 25 лет вычет не предоставляется;
  • на второго ребенка в возрасте 15 лет – 1400 рублей;
  • на третьего ребенка в возрасте 12 лет – 3000 рублей. То есть если на первого ребенка вычет не предоставляется, то это не значит, что второй ребенок (на которого вычет положен) будет считаться первым, а третий ребенок – вторым.

Или следующая ситуация: один из трех детей умер (старший). В каком размере предоставляется вычет на двух других детей: по 1400 рублей на каждого ребенка или 1400 рублей на одного и 3000 рублей на другого ребенка?

Руководствуясь основными правилами, отметим, что нужно учитывать общее количество детей, из которых первым ребенком является тот, кто самый старший по возрасту, независимо от того, предоставляется на него вычет или нет в связи с возрастом.

В этом примере работник, который является родителем троих детей (включая ребенка, который умер), имеет право с 1 января 2012 года на получение стандартных налоговых вычетов на второго и третьего ребенка за каждый месяц налогового периода (года) в размере 1400 и 3000 рублей соответственно. Так же считают и финансисты в письме от 29 декабря 2011 г. № 0304-05/8-1124.

Посмотрим еще неоднозначные ситуации по определению размера вычета сотрудникам – родителям троих детей.

Имеет ли право на стандартный вычет в размере 3000 рублей работница, если ее первый и второй ребенок старше 18 лет и не учатся, а третьему ребенку 10 лет? Да, имеет. Ведь работник – родитель троих детей, первый и второй из которых старше 18 лет, а третьему 10 лет, имеет право на получение вычета на третьего ребенка за каждый месяц в размере 3000 рублей (письмо Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-04-06/8-361).

У работника трое детей: первый ребенок – учащийся школы в возрасте 17 лет, второй и третий – близнецы в возрасте 12 лет, один из которых является ребенком-инвалидом.

В данной ситуации невозможно определить, кто является вторым ребенком из близнецов, так как дата рождения у них одинаковая.

В 2011 году стандартный налоговый вычет возможен в двух вариантах:

  • 1000 + 1000 + 3000 = 5000 руб.;
  • 1000 + 3000 + 3000 = 7000 руб.

В каком размере физлицо может получить стандартный вычет по НДФЛ за 2011 год?

Если первому ребенку 17 лет, второй и третий – близнецы в возрасте 12 лет, один из которых является ребенком-инвалидом, работник вправе в заявлении, представляемом работодателю, указать, что второй ребенок является ребенком-инвалидом.

Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения. Столь ценное замечание (письмо Минфина России от 23 декабря 2011 г. № 03-04-06/8-357).

В данном случае «детский» вычет будет предоставляться ежемесячно в 2011 году в следующем размере: 1000 рублей на первого ребенка, 3000 рублей на второго ребенка-инвалида и 3000 рублей на третьего ребенка (письмо Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-04-05/ 8-1075).

Напомним, что указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход сотрудника, облагаемый по ставке 13 процентов, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил этот предел, налоговый вычет не применяется.

Если сотрудник работает в нескольких компаниях, то по его выбору вычеты предоставляются одним из них. Для этого он должен написать заявление и предоставить документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.

Е. Юдахина, редактор-эксперт

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.