Услуги оценщика налог на прибыль

Налог на прибыль: учет затрат на оплату услуг независимых оценщиков по оценке имущества, полученного в залог

На основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Согласно ст. 6 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 «О залоге» предметом залога может быть любое имущество, которое в соответствии с законодательством Российской Федерации может быть отчуждено залогодателем.

Статьей 6 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» предусмотрено, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или муниципальные образования, физические лица и юридические лица имеют право на проведение оценщиком оценки любых принадлежащих им объектов оценки на основаниях и условиях, предусмотренных указанным Федеральным законом.

При заключении договора ипотеки в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» в договоре об ипотеке должны быть указаны предмет ипотеки, его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого ипотекой. Оценка предмета ипотеки определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации по соглашению залогодателя с залогодержателем и указывается в договоре об ипотеке в денежном выражении.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Списание затрат на оценку недвижимости

Добрый день!
Наша организация (ООО, Общий режим) ( пусть будет Н) хотела взять кредит в банке. Другая организация (А) выступала гарантом. Банк хотел взять под залог недвижимость,принадлежащую фирме А. Мы (Н) оплатили оценку этого имущества для предоставления отчета в банк. В итоге в кредите банк нам (Н) отказал. Затраты на оценку недвижимости я списываю на 91 не принимаемые. Я правильно понимаю?

В ст.270 НК РФ список расходов не учитываемых в целях налогообложения прибыли.
Перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не является закрытым. В соответствии с подп. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Указанный пункт устанавливает, что для того чтобы быть принятыми к налоговому учету, расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При определении налоговой базы по налогу на прибыль могут быть также учтены расходы, подтвержденные соответствующими документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Эти документы, вероятнее всего, у Вас есть, а именно:

— договор на оказание услуг в области оценки, оформленный в соответствии с требованиями Гражданского кодекса и нормами Закона N 135-ФЗ;
— отчет оценщика, составленный согласно требованиям Закона N 135-ФЗ и ФСО N 3 и являющийся документом, подтверждающим факт оказания услуги.
— акт оказания услуг ( пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Расходы на оценку в бухгалтерском учете признаются в основном в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В налоговом учете оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества относится к прочим расходам (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом датой осуществления данных расходов признается день подписания акта об оказанных услугах по оценке имущества (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Оценка для налогообложения

Стоимость услуг по оценке для налогообложения

Вид работ

Стоимость

от 4 500 рублей

от 8 000 рублей

от 8 500 рублей

от 4 000 рублей

*отчет об оценке — документ, соответствующий Федеральному закону №135 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и Федеральным стандартам оценки (ФСО №1, №2 и №3). Объем документа — от 35 страниц.

Информация об условиях определения стоимости для налогообложения других объектов представлена в разделе «Цены»

Ниже приводится рекомендуемый перечень документов. Все документы предоставляются в копиях.

Перечень документов, используемых для оценки недвижимости для налогообложения

  • Свидетельства о государственной регистрации прав на недвижимость (Право устанавливающие документы) или договор аренды / субаренды на недвижимость.
  • Кадастровый план (для земельных участков) или договор аренды / субаренды на земельный участок.
  • Справки бюро технической инвентаризации (БТИ) для объектов недвижимости (Экспликация, кадастровый паспорт и поэтажной план).
  • Справка о балансовой стоимости объекта оценки, если объект стоит на балансе юридического лица.
  • Копия паспорта заказчика, либо реквизиты юридического лица — заказчика оценки.

Перечень документов, используемых для оценки транспорта для налогообложения

  • Правоустанавливающие документы (ПТС или СТС), сведения об обременениях
  • Технические и эксплуатационные характеристики объекта оценки
  • Сведения о наличии повреждений и неисправностей
  • Справка о балансовой стоимости, если объект находится в собственности юридического лица
  • Иные сведения (по усмотрению Заказчика)

Перечень информации, используемой для оценки оборудования и мебели для налогообложения

2. Год изготовления

3. Фирма изготовитель

4. Страна изготовитель

5. Основные характеристики

8. Балансовая первоначальная и остаточная стоимости, если объект стоит на балансе юридического лица

Расчет рыночной стоимости для оптимизации налогообложения зависит от большого количества факторов, в том числе финансового состояния компании, его стратегических целей, наличия налоговых льгот и т.д. При осуществлении оценки для оптимизации налогообложения в задачу специалиста-оценщика входит исследование финансовой деятельности организации, выявление недостатков и достоинств, анализ налоговой нагрузки, налоговых стимулов и задолженности по выплате налогов.

В соответствии со статьей 40 НК РФ, при осуществлении контроля за правильностью выплаты налогов, налоговые организации имеют законное право проверять цены по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также в тех случаях, когда присутствует отклонение более чем на 20% в сторону понижения/повышения от рыночной цены аналогичных товаров, работ или услуг. При этом налоговая вправе принять решение о взыскании налога и пени, рассчитанных в соответствии с рыночными ценами на рассматриваемое имущество.

Согласно ФЗ № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», в случае начала подобного спора о рыночной стоимости объекта оценки, в том числе при проведении оценки стоимости для контролирования за корректностью уплаты налогов при возникновении разногласий об исчислении налогооблагаемой базы, проведение независимой оценки объектов оценки является обязательным.

В том случае, когда компании необходимо доказать налоговым органам, что купля-продажа была проведена по рыночной цене (что чаще всего касается товаров и услуг, для которых отсутствуют аналоги, например, нематериальные активы), отчет об оценке, подготовленный экспертами-оценщиками, является дополнительным аргументом и доказательством в споре.

Калькуляция также может быть проведена (но не является обязательной) правообладателем или налоговой инспекцией в случае возникновения споров при осуществлении сделки между взаимозависимыми сторонами, а также до совершения подобной сделки в предупредительных целях.

Оценка основных фондов предприятия является одним из наиболее эффективных способов оптимизации налогообложения. Высококвалифицированные эксперты-оценщики способны оценить как плюсы, так и минусы возможного изменения системы налогообложения предприятия, выявить все законные методы минимизации налоговых выплат и понизить налоговую нагрузку на компанию. Основная задача в данном случае – нахождение оптимального баланса между повышением налога на имущество за счет увеличения стоимости основных фондов и снижением налога на прибыль за счет повышения амортизационных отчислений.

Переоценка основных средств (в том числе, недвижимости) для целей налогообложения наиболее актуальна для высокодоходных фирм, значительную долю налоговой нагрузки которых определяет налог на прибыль. Его можно понизить за счет увеличения амортизационных выплат после осуществления оценки нематериальных активов компании и определения сроков их полезного использования.

Привлекаем оценщика

Отчет об оценке имущества уже давно стал таким же важным документом, как бухгалтерский баланс или аудиторское заключение. Причина тому – требования современной жизни и законодательства. Правда, некоторые вопросы, связанные с оценкой, до сих пор требуют разъяснений, в том числе и Высшего Арбитражного Суда.

Когда оценка обязательна

Существуют ситуации, в которых оценить имущество требует закон. Прежде всего такие случаи предусмотрены в Законе от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ». Например, услуги оценщиков потребуются, если ваша фирма берет кредит под залог недвижимости или хочет приватизировать государственное имущество.

Оценить имущество требуют и другие законы. Для наглядности приведем таблицу.

Инициатором обязательной оценки в большинстве случаев должен выступать собственник имущества. Если он не сделает этого, то скорее всего не сможет совершить со своим имуществом желаемую сделку. Правда, в определенных ситуациях имущество оценят и без согласия его собственника, например, при конкурсном производстве в процессе банкротства фирмы.

Если у вас возник спор с налоговой инспекцией относительно стоимости того или иного имущества, инициировать его оценку придется также вам. У бюджетников на это удовольствие, как правило, нет средств. Если же оценку все же назначил налоговый инспектор, он должен сообщить вам об этом, указав выбранного оценщика. Вы же вправе отказаться от услуг данного специалиста и предложить другого.

По собственному желанию

Фирмы обращаются к оценщикам не только по велению закона, иногда этого требует здравый смысл. Как правило, оценку имущества проводят прежде, чем продать или купить фирму, привлечь инвестиции, вложить деньги в новый бизнес. Очень часто обращаются к услугам оценщиков при продаже или покупке недвижимости, переоценке основных средств, обнаружении неучтенного имущества. Данные оценки могут понадобиться и в том случае, если вы решили застраховать свое имущество или определить ущерб от страхового случая.

Ко всему прочему оценщики предлагают и дополнительные услуги, которые также весьма востребованы на рынке. Например, они могут оценить новый бизнес-проект фирмы, предложить наиболее эффективный вариант использования недвижимости, привлечь инвесторов. Вы можете пригласить оценщиков для участия в переговорах с потенциальными покупателями, продавцами или партнерами. При взаимной договоренности оценщики будут отстаивать результаты оценки в суде и госучреждениях, в том числе и в налоговой инспекции.

Безусловно, людей, которые обращаются к оценщикам, в первую очередь интересует их добросовестность и квалификация. В связи с этим возникает вполне закономерный вопрос: несут ли оценщики какую-либо ответственность за свою работу? К сожалению, ответственность, как таковая, в законе об оценочной деятельности не предусмотрена. Но тем не менее она все же существует. Оценщики отвечают за свою работу собственной лицензией, которую в случае нарушений может приостановить или отозвать Минимущество. Немаловажную роль играет и деловая репутация, которой солидные фирмы дорожат не меньше, чем лицензией.

Дополнительной гарантией является обязательное страхование гражданской ответственности по каждому виду оценочной деятельности или по каждому конкретному договору. Если по вине оценщика у вас возникнут убытки, они возмещаются в сумме, на которую оценщик застрахован.

Посему, выбирая оценщика, проверьте, есть ли у него лицензия. Также хотя бы один сотрудник должен иметь специальное образование и работать не по совместительству. Без этих двух условий заниматься оценочной деятельностью нельзя. Эти правила распространяются и на оценщиков – индивидуальных предпринимателей.

Как правило, оценщики получают лицензии, которые дают право заниматься всеми видами оценки сразу. Но это не означает, что оценщики универсальны. Безусловно, каждый специализируется на определенной области, что необходимо также иметь в виду, выбирая специалиста. Немаловажную роль в качестве оценки, безусловно, играет и стаж специалиста, непосредственно выполняющего работу.

В выборе оценщика есть и определенные ограничения. Прежде всего этот человек не может быть учредителем, акционером, должностным лицом или заказчиком фирмы, имущество которой он оценивает. Не может он быть и родственником ее владельцев. В противном случае оценку нельзя считать достоверной.

Чаще всего оценщики используют почасовую оплату своей работы. Поэтому общая стоимость оценки напрямую зависит от состояния документации на ваше имущество и от его эксклюзивности. При этом итоговая стоимость имущества на вознаграждение влиять не должна, иначе результаты оценки не будут объективными. Бывает, что оценщики устанавливают фиксированные тарифы за различные виды работ. Как правило, так поступают в простых и стандартных ситуациях, например при оценке автомобиля.

Стоимость оценки можно учесть при расчете налога на прибыль, если вы подтвердите ее первичными документами и обоснуете необходимость проведенных работ. При оценке недвижимости включить стоимость оценки в состав расходов можно на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Если вы не согласны

К сожалению, тщательный выбор оценщика – еще не гарантия того, что вы останетесь довольны результатами его работы, а точнее, стоимостью своего имущества. В этом случае вы вправе обратиться в арбитражный суд (ст. 13 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности»). Правда, сделать это можно далеко не в любом случае. Именно так указал Президиум Высшего Арбитражного Суда в информационном письме от 30 мая 2005 года № 92.

Оспорить результат оценки в суде на основании самостоятельного иска можно, только когда обязательность ее величины для участников сделки определена каким-либо нормативным актом. Например, статьями 34 и 75 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», в статье 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», в статье 3 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах».

Имейте в виду, обратиться в суд нужно до того, как вы совершите какую-либо сделку со своим имуществом по указанной оценщиком стоимости. Например, заключите договор купли-продажи оцененного имущества.

Если же закон не обязывает вас придерживаться величины, определенной оценщиком, оспорить ее на основании отдельного судебного иска нельзя. Дело в том, что в этом случае стоимость имущества, определенная оценщиком, носит лишь рекомендательный характер. Причем это справедливо как для добровольной, так и для обязательной оценки.

В такой ситуации вопрос о стоимости имущества, установленной оценщиком, можно рассматривать в суде только в рамках конкретного спора по поводу сделки. При этом отчет оценщика будет являться доказательством по делу. По ходатайству одной из сторон спора суд может проверить его на достоверность и подлинность. Для этого он назначит экспертизу в виде другой независимой оценки.

– фирма приватизирует, арендует, покупает государственное или муниципальное имущество

– у фирмы возник спор о стоимости имущества (например, с банком при ипотечном кредитовании или с налоговой инспекцией во время проверки)

– акции оплачиваются имуществом

– акционерное общество выкупает собственные акции

Ю. Кёлер, налоговый консультант

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Руководствуйтесь официальной позицией и не увеличивайте первоначальную стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, на стоимость услуг оценщика

При расчете налога на прибыль оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Используйте пошаговые руководства:

Чтобы исключить возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, а также для уменьшения налога на имущество, расходы на услуги оценщика в бухгалтерском учете признавайте в аналогичном порядке, применяя аргументы Минфина России к пункту 8 ПБУ 6/01.

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Книги для Вашего профессионального роста

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Проверь свои знания и приобрети новые

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Регламент контроля расходов на оплату труда

Чтобы избежать необоснованного роста затрат на персонал, закрепите в регламенте правила, по которым бухгалтерия рассчитывает премии сотрудникам.

Все для контроля долгов компании

Комплект рекомендаций, которые помогут повысить эффективность управления кредитным портфелем.

Самые популярные статьи ноября: выбор читателей

Проверьте данные о собственнике компании

Выясните, есть ли данные о собственнике, из-за которых банк может отказать компании в кредите.

Как провести SWOT-анализ компании

Воспользуйтесь пошаговой инструкцией для проведения SWOT- анализа

Самые популярные статьи месяца: выбор читателей

Оценка финансовой устойчивости

Докажите кредиторам, что компании можно предоставлять длительную рассрочку платежа, убедите банк, что она справится с новыми кредитами и сможет вовремя расплатиться по всем своим обязательствам.

© 2007–2018 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Финансовый директор».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Как отразить в бухгалтерском учете проводки по договору безвозмездной передачи строительных материалов?

Как всегда, начнем с первоисточника — ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (цитата):
11. Прочими расходами являются:
.
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; .

Думаю, что безвозмездную передачу стройматериалов вполне можно считать «благотворительностью».

Теперь читаем «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (цитата):
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Так, со счетом определились.

Да, еще надо не забыть и про Налоговый кодекс. Заглянем и сюда:
Статья 146. Объект налогообложения
1. .
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
.
2. При реализации . товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, . налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Итак, на рыночную стоимость переданного товара следует начислить НДС. Допустим, что рыночная стоимость переданных стройматериалов равна (без НДС) 200 000 рублей. Стало быть начислить надо НДС в сумме: 200 000 руб. х 18% = 36 000 руб. В бухгалтерском учете его тоже надо «присовокупить» к прочим расходам.

Дальше. Налог на прибыль. Цитат из 25 главы приводить не буду, и так понятно, что стоимость переданных стройматериалов списывать на расходы при налогообложении прибыли нельзя. Следовательно, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства (пункты 4 и 7 ПБУ 18/02).
Сумма ПНО = (171 494 руб. + 36 000 руб.) х 20% = 41 499 руб.
(Я исходил из ставки налога на прибыль 20%)

Вот теперь можно перейти к проводкам:
Дт 91.2 – Кт 10 – 171 494 руб. – передали стройматериалы безвозмездно
Дт 91.2 – Кт 68 – 36 000 руб. – начислили НДС
Дт 99 – Кт 68 – 41 499 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство

А исходя из чего эту рыночную стоимость определить?)

По договору безвозмездного пользования имуществом физ.лицо,а он же наш единственный учредитель,передает нашей фирме,мы на ОСНО и ПБУ 18/2 не применяем,принтер,стоимостью порядком 5 тыс.рублей.

ВОПРОС:Какие проводки мне нужно применить в бухгалтерском и налоговом учете?
Коль оборудование передано для безвозмезного пользования,нужно показывать его оценочную стоимость?

Сразу хочу уточнить: я буду исходить из того, что принтер остается собственностью физлица-учредителя. В данном случае именно Договор безвозмездного пользования (с последующим возвратом), а не договор дарения (безвозмездная и безвозвратная передача).

Поскольку право собственности к фирме не переходит, на учет его ставить можно только на забалансовый счет. Какой? Наиболее подходящий: счет 001 «Арендованные основные средства». Можно завсети на нем специальный субсчет «Имущество, полученное в безвозмездное пользование».
У пользователя имущества возникает проблема – необходимость начисления налога на прибыль, как на безвозмездно полученную услугу. На самом деле, и без этого налоговики могут предъявить такую претензию. Суть ее в том, что по логике налоговиков безвозмездное пользование = аренда бесплатно. Аренда = услуга. Получается, что Вы безвозмездно получаете услугу. А это внереализационная прибыль.
Есть обширная арбитражка на эту тему, но, к сожалению не в пользу налогшоплательщиков. Даже, если такую «услугу» вы получаете от своего родного учредителя, имеющего долю в УК больше, чем 50% (100%). Читаем норму НК РФ:

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Суды определяют, что в данном случае имеет место передача не имущества, а имущественного права, а оно в понятие «имущество» не входит. Вот ссылка на НК РФ:

Статья 38. Объект налогообложения

2. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Кстати, может быть учредителю имеет смысл подарить Вам этот принтер – тогда этотбудет именно безвозмездно полученное имущество от единственного учредителя – ни какого внереализационного дохода.

Но вернемся к ситуации, которая есть.
Проводка на забалансовых счетах не предусматривает двойную запись:
Дт 001.1 – приняли имущество к учету
Кт 001.1 – вернули имущество собственнику
Внереализационный доход в бьухучете в данном случае не отражается – только в налоговом учете для налога на прибыль. Если бы вы вели учет по ПБУ-18, то проводки бы неизбежно возникли, така как имеет место постоянная налоговая разница.

Конечно, для учета нужно определить стоимость имущества. Какую? Воспользуемся для этого Инструкцией к Плану счетов:

Счет 001 «Арендованные основные средства»
.
Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Так что в договоре безвозмездного пользования установите стоимость этого принтера. Эту стоимость и поставьте в учете на забалансовый счет.
А вот что касается стоимости «безвозмездной услуги», то тут придется найти «рыночную стоимость», т.е. стоимость аренды аналогичного принтера…

Документы по теме (для справки):
Письмо Минфина России от 19.12.2008 № 03-03-06/1/702
Определение ВАС РФ от 01.04.2009 № 2944/09 по делу N А82-12138/2007-20

Учет услуг оценщика при покупке основных средств

Доброе утро. Вот вам статья, очень толковая, там все подробно.

«Налоговый учет расходов по оценке имущества». Российский налоговый курьер», 2010, N 12

Обязательная оценка имущества и определение его рыночной стоимости предусмотрены во многих нормативных документах. Ведь оценка может существенно повлиять на принятие управленческих решений при приобретении (отчуждении) имущества, смене владельцев организации. Каков порядок учета и документального подтверждения расходов на услуги профессиональных оценщиков?

Сегодня едва ли можно найти компанию, которая за годы своей финансово-хозяйственной деятельности ни разу не нуждалась в услугах профессионального оценщика. Необходимость оценки имущества может быть обусловлена:

— требованиями законодательства. Например, при передаче имущества в уставный капитал, реализации заложенных движимых объектов, в случае обращения на них взыскания во внесудебном порядке или при осуществлении операций с государственным и муниципальным имуществом;

— исключением налоговых рисков, связанных с применением налоговыми органами норм ст. 40 НК РФ. Ведь последние могут пересчитать налоговые обязательства исходя из рыночной цены товаров (работ, услуг) в случаях, когда имеются основания для проверки цены сделки. А также когда установлено существенное отклонение цены (более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения), примененной сторонами сделки, от рыночной стоимости идентичных (однородных) товаров (работ или услуг);

— условиями договора об оценке предмета сделки. При этом оценка может быть проведена по инициативе любой из заинтересованных сторон планируемой сделки.

Ситуации, когда организация должна провести оценку имущества, приведены в таблице на с. 44 — 45.

Таблица. Ситуации, когда организация обязана провести

Обязательность привлечения независимого оценщика

Положение нормативного документа

Вовлечение в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам РФ, либо муниципальным образованиям

Статья 8 Закона N 135-ФЗ

Возникновение спора о стоимости объекта оценки, в том числе:
— при национализации имущества;
— ипотечном кредитовании юридических лиц в случаях возникновения споров о величине стоимости предмета ипотеки;
— выкупе или ином предусмотренном законодательством РФ изъятии имущества у собственников для государственных или муниципальных
нужд;
— проведении оценки объектов в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы

Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью,
оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем 20 000 руб.

Пункт 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

Оплата акций неденежными средствами (для определения рыночной стоимости такого имущества)

Пункт 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

Выкуп акций обществом (для определения рыночной стоимости акций)

Пункт 3 ст. 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

Неспособность организации удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате
обязательных платежей в течение установленного срока (для проведения оценки предприятия, иного имущества должника)

Статья 130 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ

Реализация заложенного движимого имущества, обращение взыскания на которое осуществляется без обращения в суд (во внесудебном порядке), в частности:
— ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (за исключением инвестиционных паев открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, а также случаев обращения взыскания на вексели путем прямого истребования исполнения по векселям
в порядке, установленном Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ);
— имущественных прав, за исключением дебиторской задолженности, не реализуемой на торгах;
— драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий из них, а также лома таких изделий;
— коллекционных денежных знаков в рублях и иностранной валюте;
— предметов, имеющих историческую или художественную ценность;
— вещи, стоимость которой по договору о залоге превышает 500 000 руб.

Пункт 11 ст. 28.1 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1

Выявление основного средства при инвентаризации

Пункт 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Получение имущества (работ, услуг) безвозмездно (по договору дарения)

Пункт 8 ст. 250 НК РФ, п. 13 ПБУ 14/2007 и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств

Переоценка основных средств

Пункт 15 ПБУ 6/01

Переоценка нематериальных активов

Пункт 17 ПБУ 14/2007

——————————-
Организация-получатель вправе подтвердить информацию о ценах не
только путем проведения независимой оценки, но и документально. Так,
например, при определении текущей рыночной стоимости основных
средств могут быть использованы данные о ценах на аналогичные
основные средства, полученные в письменной форме от организаций-
изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов
государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах
массовой информации и специальной литературе. Об этом говорится в
п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС
по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или
прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам
(п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Коммерческая организация вправе не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года) переоценивать группы однородных
нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой
исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных
активов. Переоценка нематериальных активов производится путем
пересчета их остаточной стоимости (п. п. 17 и 19 ПБУ 14/2007).

Оценочная деятельность регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 135-ФЗ). Кроме того, оценщики в своей деятельности руководствуются Федеральными стандартами оценки (ФСО):

— ФСО N 1 «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки», утвержден Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 256;

— ФСО N 2 «Цель оценки и виды стоимости», утвержден Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 255;

— ФСО N 3 «Требования к отчету об оценке», утвержден Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 254.

Примечание. Одновременно с обязательными Федеральными стандартами оценки оценщики применяют стандарты, разрабатываемые и утверждаемые саморегулируемой организацией оценщиков, членом которой они являются.

Помимо Федеральных стандартов оценки, являющихся обязательными к применению оценщиками, существуют Международные стандарты оценки (МСО). Они разрабатываются и утверждаются международной неправительственной организацией — Международным комитетом по стандартам оценки имущества (International Assets Valuation Standards Committee).

Согласно ст. 5 Закона N 135-ФЗ к объектам оценки относятся объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством РФ установлена возможность их участия в гражданском обороте:

— отдельные материальные объекты (вещи);

— совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество определенного вида (движимое или недвижимое, в том числе предприятия);

— право собственности и иные вещные права на имущество или отдельные вещи из состава имущества;

— права требования, обязательства (долги);

— работы, услуги, информация и др.

Отметим, что в этом перечне прямо не указаны объекты интеллектуальной собственности, а ведь у организаций нередко возникает необходимость оценки нематериальных активов. Охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность) относятся к объектам гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Следовательно, интеллектуальная собственность может быть объектом оценки.

В соответствии со ст. 1465 ГК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе:

— о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере;

— способах осуществления профессиональной деятельности. Эти сведения имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у последних нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Поскольку ноу-хау по сути является информацией, а она отнесена Законом N 135-ФЗ к оцениваемым объектам, то ноу-хау подлежит оценке.

Напомним, что все расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Поэтому разберемся, какие документы должна иметь организация, осуществившая затраты на услуги профессионального оценщика.

Документы, подтверждающие затраты на оценку

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При определении налоговой базы по налогу на прибыль могут быть также учтены расходы, подтвержденные соответствующими документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Речь идет о документах, составленных согласно требованиям законодательства РФ, либо документах, оформленных в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документах, косвенно подтверждающих произведенные расходы (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Примечание. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Итак, в пакет документов, подтверждающих затраты на услуги оценщика, следует включить:

— договор на оказание услуг в области оценки, оформленный в соответствии с требованиями Гражданского кодекса и нормами Закона N 135-ФЗ;

— отчет оценщика, составленный согласно требованиям Закона N 135-ФЗ и ФСО N 3 и являющийся документом, подтверждающим факт оказания услуги.

На практике оформляется еще и акт об оказанных услугах. Казалось бы, данный документ с точки зрения оформления отношений сторон не является обязательным, поскольку факт надлежащего оказания услуги подтверждает принятый заказчиком отчет об оценке имущества. Однако из положений пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что для признания расходов необходимо иметь документы, служащие основанием для проведения расчетов по заключенному договору оценки. Обычно в подобном договоре оговаривается, что передача подготовленного оценщиком отчета удостоверяется актом об оказанных услугах. Он и является основанием для расчетов между сторонами договора за услуги по оценке. Этот акт передается в бухгалтерию для отражения соответствующих операций в учете. Он содержит все обязательные реквизиты первичного документа, включая стоимость услуги оценщика, которая не указывается в отчете.

Примечание. Дата составления акта об оказанных услугах в области оценки должна соответствовать дате принятия заказчиком отчета оценщика.

Одним из обязательных условий рассматриваемого договора является проведение оценки на основании технического задания, поэтому оно также подтверждает затраты на услуги оценщика.

Кроме названных документов, для обоснования затрат используются внутренние документы организации, доказывающие необходимость и цели проведения оценки, такие как:

— служебные записки должностных лиц организации;

— протоколы переговоров с контрагентами;

— протоколы совещаний исполнительных подразделений и рабочих групп компании;

— решения и распоряжения руководства организации.

Договор на оказание услуг по оценке

Как указано в ст. 9 Закона N 135-ФЗ, основанием для проведения оценки является договор, заключенный заказчиком с оценщиком или юридическим лицом, с которым такой специалист заключил трудовой договор. Договор на проведение оценки заключается в простой письменной форме (ст. 10 Закона N 135-ФЗ).

Примечание. В случаях, предусмотренных законодательством, основанием для проведения оценки является определение суда (арбитражного или третейского), решение уполномоченного органа. При этом суд (арбитражный или третейский) самостоятелен в выборе оценщика.

Согласно ст. 10 Закона N 135-ФЗ в договоре на проведение оценки обязательно указывают:

— вид стоимости имущества (способ оценки);

— размер денежного вознаграждения за проведение оценки;

— сведения об обязательном страховании гражданской ответственности оценщика в соответствии с Законом N 135-ФЗ;

— наименование саморегулируемой организации оценщиков, членом которой является оценщик, и место нахождения этой организации;

— стандарты оценочной деятельности, которые будут применяться при проведении оценки;

— размер, порядок и основания наступления дополнительной ответственности по отношению к ответственности, установленной гражданским законодательством и ст. 24.6 Закона N 135-ФЗ, оценщика или юридического лица, с которым оценщик заключил трудовой договор.

Примечание. Ответственность оценщика перед заказчиками и третьими лицами должна быть застрахована (ст. 4 Закона N 135-ФЗ).

Указание на объект оценки должно быть достаточно четким. Поэтому в договоре описываются характеристики объекта оценки, позволяющие его идентифицировать. Кроме того, в договоре на проведение оценки, заключенном заказчиком с юридическим лицом, должны содержаться сведения об оценщике или оценщиках, которые будут проводить оценку, в том числе Ф.И.О. данных специалистов. Целесообразно, чтобы в договоре был приведен перечень документов, представляемых заказчиком.

Неотъемлемой частью рассматриваемого договора является задание на оценку, в котором должна быть отражена следующая информация (п. 17 ФСО N 1):

— об объекте оценки;

— имущественных правах на объект оценки;

— предполагаемом использовании результатов оценки и связанных с этим ограничениях;

— сроке ее проведения;

— допущениях и ограничениях, на которых основана оценка.

Справка. Виды стоимости имущества

Целью оценки является определение стоимости объекта, вид которой указывается в задании на оценку (п. 3 ФСО N 2). Стоимость оцениваемого объекта может быть рыночной, инвестиционной, ликвидационной или кадастровой.

При определении рыночной стоимости устанавливается наиболее вероятная цена, по которой оцениваемый объект может быть отчужден на дату оценки на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства (п. 6 ФСО N 2).

Если в ходе оценки объекта определяется не рыночная стоимость, то критерии установления оценки объекта и причины отступления от возможности определения его рыночной стоимости должны быть указаны в соответствующем отчете (ст. 11 Закона N 135-ФЗ).

При определении инвестиционной стоимости объекта оценки устанавливается стоимость для конкретного лица или группы лиц при заданных данным лицом (лицами) инвестиционных целях использования объекта оценки (п. 8 ФСО N 2).

При определении ликвидационной стоимости устанавливается расчетная величина, отражающая наиболее вероятную цену, по которой объект оценки может быть отчужден за определенный срок, при обстоятельствах, когда продавец вынужден совершить сделку по отчуждению имущества (п. 9 ФСО N 2).

При определении кадастровой стоимости объекта оценки методами массовой оценки рассчитывается рыночная стоимость, установленная и утвержденная в соответствии с законодательством, регулирующим проведение кадастровой оценки (п. 10 ФСО N 2).

Результатом оказанной услуги является сформированное мнение о стоимости предмета оценки. Это мнение оценщик выражает в своем отчете. Как указано в ст. 11 Закона N 135-ФЗ, данный отчет не должен допускать неоднозначного толкования или вводить в заблуждение. В нем необходимо отразить дату проведения оценки объекта, цели и задачи ее проведения, используемые стандарты оценки и др.

Кроме того, согласно Закону N 135-ФЗ в отчете указывается:

— дата составления и порядковый номер отчета;

— основания для проведения оценщиком оценки объекта;

— место нахождения оценщика и сведения о его членстве в саморегулируемой организации оценщиков;

— точное описание объекта оценки, а в отношении объекта оценки, принадлежащего юридическому лицу, — реквизиты юридического лица и балансовая стоимость данного объекта;

— стандарты оценки для определения соответствующего вида стоимости объекта, обоснования их использования, перечень примененных в оценке данных с указанием источников их получения, а также принятых допущений;

— последовательность определения стоимости предмета оценки и ее итоговая величина, а также ограничения и пределы применения полученного результата;

— дата определения стоимости объекта оценки;

— перечень документов, используемых оценщиком и устанавливающих количественные и качественные характеристики оцениваемого объекта.

Отчет может также содержать иные сведения, являющиеся, по мнению оценщика, существенными для полноты отражения использованного им метода расчета стоимости конкретного объекта.

Справка. Информация об объекте оценки

Информацией об объекте оценки, отражаемой в отчете, являются:

— количественные и качественные характеристики объекта;

— количественные и качественные характеристики элементов, входящих в его состав, которые имеют специфику, влияющую на результаты оценки;

— сведения о его текущем использовании;

— другие факторы и характеристики, относящиеся к этому объекту, существенно влияющие на его стоимость.

Описание объекта оценки приводится со ссылками на документы, устанавливающие количественные и качественные характеристики объекта оценки.

Примечание. Отчет должен быть пронумерован постранично, прошит, подписан оценщиком (оценщиками), который провел оценку, а также скреплен личной печатью оценщика или печатью юридического лица, с которым оценщик (оценщики) заключил трудовой договор.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оценку

Затраты на оценку в бухгалтерском учете признаются в основном в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В налоговом учете оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества относится к прочим расходам (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом датой осуществления данных расходов признается день подписания акта об оказанных услугах по оценке имущества (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В указанном порядке учитываются, например, расходы на оценку подлежащих переоценке основных средств, проводимую в целях определения восстановительной стоимости. При этом документом, подтверждающим экономическую оправданность произведенных затрат, служит бухгалтерская учетная политика, содержащая положение о проводимой компанией переоценке основных средств. Однако имеются особенности бухгалтерского и налогового учета, обусловленные причинами проведения оценки. Рассмотрим их.

Оценка имущества при его продаже

При продаже имущества, особенно в ситуациях, когда сделка не является для компании обычной операцией, возникает потребность выяснить рыночную стоимость актива.

В этом случае в бухгалтерском учете затраты на оплату услуг оценщика признаются в составе прочих расходов как расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции (п. 11 ПБУ 10/99). Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете затраты на оплату услуг оценщика также признаются в прочих расходах (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ) на дату подписания акта об оказанных услугах (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом не имеет значения, какое имущество реализуется — производственное или непроизводственное. Поскольку от реализации активов предполагается получить доход, то расходы, связанные с такой сделкой, в частности расходы по оценке, являются экономически оправданными.

Услуги по оценке оказаны, а сделка по продаже актива не состоялась. В этом случае расходы на оценку по-прежнему считаются экономически оправданными. Ведь в налоговом учете обоснованными признаются затраты, потенциально направленные на получение дохода, независимо от их результативности.

Следовательно, даже если сделка с данным объектом имущества не состоялась, расходы на оценку могут быть признаны в целях налогообложения прибыли . Но при этом целесообразно заручиться документами, подтверждающими цель проведенной оценки и причину отмены сделки. Такими документами могут быть приказы руководителя, служебные записки, протоколы, рабочие документы подразделений компании, в компетенции которых находятся операции по реализации (выбытию) активов.

Аналогичная точка зрения содержится в Постановлениях ФАС Центрального округа от 09.02.2010 по делу N А14-14803/2008/500/24, ФАС Московского округа от 21.01.2009 N КА-А40/12832-08 по делу N А40-22167/08-80-53.

Оценка имущества при его приобретении

Бухгалтерский учет. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В составе фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, формирующих их первоначальную стоимость, признаются:

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— иные затраты, непосредственно имеющие отношение к приобретению, сооружению и изготовлению объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, уплаченная или начисленная организацией при его приобретении, создании и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007). В соответствии с п. 8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются в том числе суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с его приобретением. А также иные расходы по приобретению нематериального актива и обеспечению условий для его использования в запланированных целях.

Примечание. В бухгалтерском учете расходы на оценку приобретаемых за плату основных средств и нематериальных активов включаются в их первоначальную стоимость.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 13 ПБУ 14/2007). Исходя из данных положений, можно предположить, что в бухучете затраты на оценку получаемых безвозмездно основных средств и нематериальных активов в их стоимость не включаются, а признаются в прочих расходах. Однако привлечение оценщика обусловлено получением в дар указанных активов. Следовательно, затраты на оплату услуг названного специалиста формируют первоначальную стоимость полученных безвозмездно объектов.

Налоговый учет. Расходы на оценку имущества, приобретаемого для использования в деятельности организации, признаются экономически оправданными и могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется, как правило, в виде суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. В аналогичном порядке формируется и первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому расходы на оценку имущества, приобретаемого для использования в деятельности организации, включаются в состав его первоначальной стоимости.

В то же время в пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества учитывается в прочих расходах.

Таким образом, по мнению автора, с учетом положений п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе расходов отнести рассматриваемые затраты.

Основное средство выявлено в ходе инвентаризации. Как уже отмечалось, стоимость услуг оценщика включается в первоначальную стоимость основного средства. Данное правило применяется и в отношении объекта, выявленного в результате инвентаризации. Однако, по мнению автора, названные затраты могут быть включены и в прочие расходы на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса .

Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 и от 14.09.2009 N 03-03-06/1/578.

Учет расходов на оценку имущества, которое не было приобретено. В бухгалтерском учете такие расходы признаются как прочие и отражаются на счете 91. В налоговом учете подобные затраты учитываются также в составе прочих расходов на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом налогоплательщику следует хранить документы, подтверждающие цель оценки, а именно намерение покупки имущества.

Оценка имущества, передаваемого в уставный капитал

В бухгалтерском учете расходы по оценке имущества, передаваемого в уставный капитал, формируют первоначальную стоимость финансовых вложений в качестве затрат, непосредственно связанных с их приобретением. Это следует из п. 9 ПБУ 19/02. При исчислении налога на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ). Вместе с тем отметим, что требование по оценке вносимого в уставный капитал имущества с обязательным привлечением независимого специалиста для оценки неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества прямо предусмотрено законодательством.

Оценка имущества, передаваемого в качестве взноса в уставный капитал, является обоснованным расходом, поскольку данная операция направлена на получение дохода. Ведь согласно п. 1 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными и учитываются при налогообложении прибыли. Следовательно, расходы по оценке вносимого в уставный капитал имущества налогоплательщик может в налоговом учете включить в состав внереализационных расходов .

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2005 N А56-24555/04. Аналогичной позиции придерживается ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 28.05.2007 по делу N А28-10704/2006-171/11.

Порядок признания во внереализационных расходах затрат на оценку имущества, передаваемого в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, различается в зависимости от определения последних в качестве взноса (вклада).

Расходы на оценку определены в качестве взноса в уставный капитал. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых долей признается равной стоимости вносимого имущества, исчисляемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения прибыли признаются у передающей стороны при таком внесении.

Условием для включения дополнительных расходов в стоимость передаваемого имущества является их определение в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Следовательно, расходы на оценку имущественного вклада в уставный капитал формируют стоимость доли участника, если они определены в качестве такого взноса (вклада).

Расходы в виде стоимости приобретения долей, паев признаются на дату их реализации (пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, рассматриваемые расходы, включенные в стоимость доли, признаются в день ее реализации.

Расходы на оценку не являются взносом в уставный капитал и, соответственно, не включаются в стоимость доли. В этом случае необходимо учитывать нормы пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Так, доход от реализации долей уменьшается на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией долей. Затраты на оценку являются расходами, связанными с приобретением долей. Поэтому они признаются в периоде реализации долей.

Оценка объектов, не связанных с финансово-хозяйственной

деятельностью организации
Как уже отмечалось, затраты на оплату услуг оценщика признаются в налоговом учете только при соответствии требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, одним из которых является обоснованность (экономическая оправданность) затрат. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, затраты на оценку имущества, которое не будет использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, не могут быть признаны в налоговом учете.