Учет и отчетность по ндфл

При составлении годовой отчетности организации и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, обязаны производить заполнение 2-НДФЛ.

2-НДФЛ — это отчет, характеризующий выполнение обязанностей налогового агента, производящего выплаты физическим лицам по уплате налога на доходы физических лиц.

Услуги нашей компании

Мы предлагает услуги, которые различаются в зависимости от требований заказчика:

  1. заполнение формы 2-НДФЛ на основании данных заказчика. Данные предоставляются как в электронном виде, так и в форме расчетных ведомостей;
  2. расчет заработной платы, налога и оформления 2-НДФЛ. Предоставляются трудовые договора, штатное расписание, табель учета рабочего времени, приказы о премировании работников;
  3. составление 2-НДФЛ для ИП. Индивидуальный предприниматель представляет все вышеуказанные документы. Справка 2-НДФЛ может быть составлена и его работником;
  4. консультации и помощь при подготовке 2-НДФЛ. Оказываем консультации, как заполнить декларацию 3-НДФЛ и справку формы 2-НДФЛ;
  5. услуги по сдаче 2-НДФЛ по желанию заказчика могут осуществляться по почте или курьером. Услуги по сдаче 2-НДФЛ курьером тарифицируется в зависимости от местонахождения налогового органа.

Учет и отчетность по ндфл

Работодатели (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны вести учет по каждому физлицу, которому выплатили доход.

По общему правилу, при выплате дохода физическому лицу работодатель должен удержать налог. Налог назвали НДФЛ — налогом на доходы физических лиц, а работодателя — налоговым агентом.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с выплат физлицам. Исключение составляют выплаты физлицам по договорам купли-продажи и договорам, заключенным с ИП.

Если физическое лицо, сдающее помещение в аренду, не является предпринимателем, то при арендной плате компания обязана исчислять и удерживать НДФЛ.

Исчислять НДФЛ нужно по каждому физлицу, отдельно по каждой ставке. Для расчета налога необходимо:

  • Установить, облагается ли выплата налогом
  • Правильно выбрать ставку налога. Чаще всего используется ставка 13%
  • Рассчитать налоговую базу с учетом налоговых вычетов
  • Исчислить НДФЛ

Рассчитывается налог на доходы в полных рублях.

Уплачивать налог на доходы из собственных средств налоговые агенты не вправе.

НДФЛ следует удерживать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате.

Дата фактического получения дохода может отличаться от даты фактической выплаты

Дата фактического получения дохода – дата, на которую налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ. В частности, днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, в котором она была начислена.

Дата фактической выплаты – дата фактического получения дохода физическим лицом.

Компания перечислила работнику зарплату за январь 4 февраля. В этом случае датой фактического получения дохода будет 31 января, а датой фактической выплаты – 4 февраля.

В таблице показано, каким образом определяется дата фактического получения дохода.

Удерживать налог с дохода физического лица нужно в день фактической выплаты дохода. Исключением является выплата работнику аванса по зарплате. В этом случае налог на доходы следует удерживать один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц.

Налог, рассчитанный с доходов в натуральной форме и материальной выгоде по займам, нужно удержать с ближайшей денежной выплаты.

Когда нет возможности удержать НДФЛ

Если до конца календарного года компания не смогла удержать НДФЛ, то не позднее 1 марта следующего года нужно сообщить об этом в ИФНС и физлицу.

Сообщение оформляется справкой по форме 2-НДФЛ. При заполнении справки указывается:

  • в поле «Признак» — значение «2»;
  • в разделе 3 — сумма дохода, с которого не удержан налог;
  • в разделе 5 — сумма исчисленного, но не удержанного НДФЛ.

Для перечисления налога, который удержан у налогоплательщика, в бюджет существуют два срока:

  1. Для заработной платы — не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
  2. Для отпускных и больничных – последнее число месяца, в котором произошли выплаты. Не позднее, но необязательно в последний день месяца – то есть позже нельзя, раньше можно.

Если срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной день, то он переносится на следующий за ним рабочий день.

Если сумма удержанного налога составляет менее 100 рублей, она в этом месяце не уплачивается, а прибавляется к сумме НДФЛ, который будет перечислен в следующем месяце. Однако такой перенос возможен не позднее декабря текущего года.

За несвоевременное перечисление НДФЛ налогового агента оштрафуют в размере 20% от суммы неуплаты. Кроме штрафа начислят пеню.

Налог на доходы уплачивается налоговым агентом в бюджет по месту своего учета. Исключение касается организацией, которые имеют обособленные подразделения.

Как оформить платежку на перечисление НДФЛ?

При перечислении НДФЛ в бюджет важно правильно заполнить все реквизиты платежного документа. Если же в платежке будут ошибки, налоговики не смогут правильно учесть такой платеж. Компании придется либо уточнять платеж, либо перечислять суммы НДФЛ снова.

При заполнении платежки нужно обратить внимание на следующее.

  • В поле 101 указывается статус плательщика02
  • В поле 104 указывается КБК – 182 1 01 02010 01 1000 110
  • В поле 107 отражается номер месяца и год – «МС.08.2017» (НДФЛ с зарплаты за август 2017 года)
  • В полях 16, 61 и 103 указываются реквизиты налогового органа

Помимо правильного исчисления, удержания и своевременного перечисления НДФЛ в бюджет налоговые агенты должны представить в налоговый орган отчетность.

Отчетность налогового агента

Компании – налоговые агенты должны отчитаться налоговикам о доходах, выплаченных физлицам, и об исчисленном и удержанном с них НДФЛ.

Отчетность агента состоит из расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ.

Отличаются отчеты друг от друга тем, что в расчете 6-НДФЛ указываются обобщенные сведения по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента, а в справке 2-НДФЛ – по каждому физлицу в отдельности.

Для каждого вида отчетности установлены свои сроки подачи.

При отсутствии работников и выплат физлицам компания не является налоговым агентом. В этом случае обязанность по сдаче нулевых форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ отсутствует.

Бланки отчетности чиновники довольно часто меняют. Но неизменным остается правило – отчет подается по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который подается документ.

Налоговая отчетность по НДФЛ

Форма 1-НДФЛ – это налоговая карточка, которая содержит сведения о финансовых поступлениях, налоговых вычетах и налоговых выплатах одного физического лица. Данная форма учета была утверждена приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. С 2012 года налоговая отчетность по форме НДФЛ 1 заменена аналогичными налоговыми регистрами со свободной формой заполнения, утверждаемой налоговым агентом самостоятельно. На деле организации воспользовались возможностью самостоятельного определения формы налогового регистра и оставили в обиходе форму 1-НДФЛ, продолжив вести привычные карточки учета.

Налоговая отчетность по НДФЛ 1 является первичным документом налогового учета, который формируется работодателем на каждого сотрудника в отдельности для ежемесячной сдачи в ИФНС, составляется в момент начисления заработной платы и требуется для учета доходов и расчета подоходного налога.

Налоговую отчетность по НДФЛ 1 обязаны сдавать все налоговые агенты – любые юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником дохода физических лиц. Форма НДФЛ 1 составляется как для сотрудников, оформленных по трудовым соглашениям, так и для работников, нанятых на основании гражданско-правовых договоров.

Важно знать! В ст. 120 НК РФ предусмотрен штраф в размере 10 000 руб. за несвоевременное предоставление в налоговые органы регистров по форме 1-НДФЛ.

Бланк 1-НДФЛ имеет типовую форму, предполагающую определенный порядок ее заполнения. В налоговой отчетности по НДФЛ 1 обязательно должны быть прописаны реквизиты налогового агента (ИНН, КПП, наименование, код ИФНС и пр.), данные налогоплательщика и подробные сведения и его доходах и вычетах. Карточка 1-НДФЛ должна включать все виды облагаемых налогом доходов, а также доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

В налоговую отчетность НДФЛ 1 не включаются доходы, не подлежащие налогообложению согласно ст. 217 НК РФ:

  • пособие по беременности и родам, при рождении или усыновлении ребенка
  • единовременное пособие за постановку на учет в медучреждения на ранних сроках беременности
  • пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет
  • пособие по безработице
  • социальные выплаты (пенсии, компенсации, страховые и пенсионные выплаты из негосударственных пенсионных фондов)

Если Вам необходима помощь в утверждении оптимальной формы налогового регистра на основе карточки 1-НДФЛ, консультация по заполнению первичных налоговых документов, или Вы хотите делегировать составление налоговой отчетности по НДФЛ 1 стороннему бухгалтеру, обращайтесь к специалистам компании «БАЛИОТ». Ждем вашего звонка по телефону +7(495)127-7398. Вы также можете оставить заявку на сайте, и мы непременно свяжемся с Вами!

Отчетность по налогу на доходы физических лиц

Отчетность по налогу на доходы физических лиц

На основе данных о рассчитанной заработной плате программа формирует отчетность по налогу на доходы физических лиц.

В программу введены отчетные документы 1-НДФЛ Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (бланк «5.1. Налоговая карточка») и 2-НДФЛ Справка о доходах физического лица (бланк «5.2. Справка о доходах физических лиц (2-НДФЛ) с 2011г») (рис. 1).

Рис. 1: Справка о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ)

Формы НДФЛ формируются единообразно: необходимо, открыв нужный документ, в поле Табельный номер выбрать код счета работника, а в графе За год ввести год расчетного периода. Если год не указан, то программа автоматически подставит текущий. В форме 2-НДФЛ также необходимо указать нужную дату заполнения. При пересчете программа выберет все данные о начисленной заработной плате, удержанных налогах, предоставленных вычетах, рассчитает суммы доходов и выведет данные в форму.

Для подготовки сведений о доходах в электронном виде используется бланк 5.3. Формирование данных и выгрузка на МН 2-НДФЛ с 2011г , который позволяют в пошаговом режиме сформировать, отредактировать, вывести на магнитный носитель всю необходимую информацию и напечатать сопровождающие документы.

Бланк производит первоначальную выборку данных из таблиц блока Зарплата и создает промежуточную базу данных.

В бланке следует заполнить поля(рис. 2):

Табельные номера – указываем 70. Обработка информации должна проводиться сразу по всем работникам предприятия. Не допускается обработка информации по подразделениям, отделам, так как повторный пересчет приведет не к добавлению новых сведений в список, а к созданию нового списка с новыми сведениями.

Год расчета – год отчетного периода.

Код ИФНС — код налогового органа, в который представляется отчетность.

Папка для выгрузки на МН — каталог, в который будет записан сформированный файл.

После заполнения этих полей бланк необходимо пересчитать. В зависимости от числа сотрудников и быстродействия компьютера пересчет может занять довольно длительное время (несколько минут). Во время пересчета в нижней строке возникают сообщение Заполнение бланка или Рассчитываются сведения.

Рис. 2: Формирование сведений о доходах физических лиц в электронном виде

При пересчете создаются необходимые промежуточные таблицы с данными. По окончании расчета на экран выводится сообщение Данные сформированы.

Для проверки и редактирования подготовленных данных в этом же бланке предусмотрено поде Редактирование данных. При нажатии на кнопку

справа от этого поля откроется окно Редактирование сведений о доходах физических лиц, в котором надо выбрать необходимые действия (рис. 3). Можно отредактировать или удалить справку о доходах, добавить новую справку или перенумеровать справки (например, после удаления нескольких справок).

Рис. 3: Редактирование сведений о доходах физических лиц

При редактировании справки открывается заполненная на выбранного сотрудника справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

Данный бланк позволяет внести необходимые изменения. По окончании редактирования справки необходимо пересчитать бланк (клавиша F9). Вновь откроется окно «Редактирование сведений о доходах физических лиц», в котором надо выбрать пункт Сохранение отредактированной справки.

Примечание. Следует иметь в виду, что при их редактировании программа не контролирует правильность вводимых данных (совпадение сумм, существование кодов в справочниках, и т.д.), так что вся ответственность за их корректность ложится на пользователя. Кроме того, редактируемые сведения сохраняются только в промежуточной базе данных и не изменяют записи в таблицах блока Зарплата. Поэтому, при повторном формировании сведений о доходах физических лиц будут представлены данные из таблиц блока Зарплата, а отредактированная информация будет потеряна.

Если необходимо удалить из списка сведения по какому-нибудь работнику, то для этого следует в окне «Редактирование сведений о доходах физических лиц» выбрать пункт Удаление справки из списка. Программа выдаст список справок, удаление справки производится нажатием клавиши F8.

Программа запросит подтверждения и при положительном ответе удалит указанную справку из списка.

Если необходимо создать индивидуальные сведения для работника, который не вошел в список, то в окне Редактирование сведений о доходах физических лиц необходимо выбрать пункт Добавление новой справки и далее следовать указаниям программы.

После формирования и проверки всех данных необходимо вывести отчетный документ на магнитный носитель. Для этого надо нажать кнопку

справа от поля Выгрузка на МН. Программа сообщит Файл сформирован и откроет окно в котором будет представлен Реестр сведений о доходах физических лиц. В одной из первых строк находится имя сформированного файла.

Файл необходимо записать на дискету непосредственно при его формировании. Для этого в бланке 5.3. Формирование данных и выгрузка на МН 2-НДФЛ с 2011г в поле Папка для вывода на МН перед формированием файла необходимо указать имя дисковода, в котором будет записываться дискета (обычно А:\ ) или другой носитель (например, Flash).

После формирования отчетных документов рекомендуется ее проверить любой из проверочных программ чаще всего это ChexXML+2НДФЛ.Особое внимание следует уделить дате обновления проверочной программы.

Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

Главная > Курсовая работа >Финансовые науки

1. Налог на доходы физических лиц как один из главных федеральных налогов

1.1 Законодательная база по налогу на доходы физических лиц

1.2 Плательщики налога на доходы физических лиц, порядок исчисления налога

2. Налоговый учёт и отчётность по налогу на доходы физических лиц

2.1 Система налогового учёта по налогу на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей

2.2 Налоговый учёт по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами

2.3 Сроки и порядок уплаты налога на доходы физических лиц, штрафные санкции за несвоевременность и неполноту уплаты налога

3. Налоговые проверки

3.1 Налоговые проверки и их место в системе налогового контроля

3.2 Организация и методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и действовал до 1816 г. В 1842 г. налог был введен вторично с существенными изменениями, отвечающими основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX -начала XX века (в Пруссии – с 1891 г., во Франции — с 1914 г). В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г. Но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. №1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период (до 2001), они вносились более 10 раз. Корректировке подвергалась сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в CCCР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Такой подход сохранен и в Налоговом кодексе. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги на доходы, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

Налог на доходы физических лиц, как один из главных федеральных налогов

1.1 Законодательная база по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен Налоговым кодексом ст. 13 и относится к федеральным налогам кроме того выделена отдельная глава 23 НК РФ. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет становится налоговой тайной (ст.84.9 и 102 НК РФ). По налогу срок исковой давности составляет 3 года, о чем говориться в ст. 196 ГК РФ. В приказе Минфин от 31 декабря 2008 г. N 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения» утверждена дана форма и согласно данному утверждению все налогоплательщики обязаны оформлять (заполнять) данную декларацию согласно указаниям приказа.

Приказ Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» указывается как и в каком порядке заполнять форму 2-НДФЛ.

1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» действует в неизменной форме с 2003 года в соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583. Согласно ст. 17 Налогового кодекса по данному налогу предусмотрены все элементы налогообложения:

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога.

При исчислении данного налога необходимо руководствоваться ФЗ, приказами ФНС и МИНФИНА РФ.

1.2 Плательщики налога на доходы физических лиц, порядок исчисления налога

Налогоплательщиками — являются физические лица и Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке.

В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):

— лиц без гражданства.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495).

Не стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Кто такие налоговые резиденты:

Прежде всего, обратим внимание на то, что наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ (Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/397, ФНС России от 23.09.2008( N 3-5-03/529). Аналогичным образом при определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

Вопросы приобретения и прекращения гражданства РФ регулируются Федеральным законом от 31.05.2002 N 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации». О том, кто такие налоговые резиденты, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Важно помнить, что независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

— российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

— сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, на указанную категорию физических лиц временные ограничения, установленные ст. 207 НК РФ, не распространяются.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 225 НК. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля). Налоговая база по НДФЛ определяется как совокупный трудовой доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренном налоговым законодательством (ст. 218 – 221 НК) вычеты, которые подразделяются на четыре группы. Общие условия определения налоговой базы см. (таб. № 1)

Налоговая база Сумма всех доходов, Сумма налоговых

По НДФЛ = подлежащих налогообложению — вычетов

Бухгалтерский учет и НДФЛ (нюансы)

Бухгалтерский учет НДФЛ – один из разделов учета, правильность ведения которого поможет вам проконтролировать начисление, уплату налога и тем самым избежать возможных штрафов со стороны налоговых органов. В статье мы разберем нюансы учета данного налога.

Суть налогообложения НДФЛ

Налог на доходы физических лиц – это один из видов удержаний из доходов в соответствии с НК РФ.

Как правило, обязанность по удержанию данного налога возлагается на источник выплаты дохода, либо сам налогоплательщик должен уплатить налог в бюджет (при продаже имущества например).

И все же удержания налоговыми агентами встречаются на практике чаще. Роль налоговых агентов отведена, как правило, организациям или ИП, выплачивающим доход физлицам (как своим сотрудникам, так и сторонним работникам).

Удержание налога налоговым агентом производится из таких доходов, как:

  • вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей (зарплата);
  • начисленные и выплаченные дивиденды;
  • плата за сдачу имущества в аренду;
  • материальная выгода от экономии на процентах;
  • прочие доходы в соответствии с НК РФ.

Расчет налога производится по формуле:

Налоговая база (Доходы – Возможные вычеты) × Ставка налога.

На данный момент на территории РФ действуют следующие ставки (ст. 224 НК РФ):

  • 13% –зарплата, дивиденды;
  • 35% –призы, выигрыши, экономия на процентах при получении займа;
  • 30% –для нерезидентов (за некоторым исключением).

Подробнее узнать о действующих ставках можно в нашем материале «Налоговые ставки НДФЛ в 2015-2016 годах».

Так же не стоит забывать о вычетах, предусмотренных законом для физлиц при расчете налога к уплате:

  • стандартные вычеты (например вычеты на детей до достижения размера совокупного дохода 350 000 рублей);
  • социальные и имущественные вычеты (по заявлению работника предоставляются работодателем при наличии подтверждения из налоговой инспекции).

Подробнее об этом можно прочитать в нашей рубрике «Вычеты НДФЛ».

При расчете налога надо помнить, что есть доходы, освобождаемые от налогообложения:

  • материальная помощь и подарки сотрудникам в размере до 4 000 рублей в год;
  • государственные пособия (за исключением больничных выплат);
  • суммы, выплаченные работодателем работнику на рождение ребенка в первый год после рождения (не более 50 000 рублей);
  • прочие суммы, указанные в статье 217 НК РФ.

Подробнее о льготах по НДФЛ смотрите в нашем материале «Льготы по НДФЛ в 2015-2016 годах».

Теперь определимся, как операции по НДФЛ отражаются в бухгалтерском учете.

Бухучет НДФЛ зависит от вида дохода, с которого удерживается налог. Проводка по начислению налога появляется в учете после отражения начисления дохода. Для расчетов с бюджетом по НДФЛ планом счетов предусмотрен субсчет 1 счета 68 «Расчеты с бюджетом – НДФЛ».

Соберем все типичные проводки бухгалтерского учета НДФЛ в таблице:

Наименование счета

Учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

Согласно статье 230 НК РФ бюджетные учреждения, выступающие в качестве налоговых агентов, обязаны вести учет доходов, полученных от них физически­ми лицами в соответствующем налоговом периоде (календарном году), а так­же представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за соответствующий календарный год и суммах начисленных и удержанных в этом периоде налогов.

Согласно статье 230 НК РФ бюджетные учреждения, выступающие в качестве налоговых агентов, обязаны вести учет доходов, полученных от них физически­ми лицами в соответствующем налоговом периоде (календарном году), а так­же представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за соответствующий календарный год и суммах начисленных и удержанных в этом периоде налогов.

На сегодняшний день учет доходов должен вестись по форме № 1-НДФЛ «На­логовая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», фор­ма которой утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год».

Согласно определению ВАС РФ от 16.06.2006 № 3842/06 указанный выше приказ МНС России фактически утратил силу в связи с истече­нием срока действия.

Так как иная форма учета доходов и иных вышеуказанных показа­телей не утверждена, организации вправе самостоятельно разра­ботать и утвердить форму, по которой должны учитываться доходы, выплаченные физическим лицам. При этом за основу может быть принята форма, утвержденная приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.

Правомерность применения формы № 1-НДФЛ, утвержденной ука­занным приказом МНС России, в настоящее время подтверждена в письме Минфина России от 30.11.2006 № 03-05-01-04/322.

Исходя из разъяснений, данных в письме Минфина России от 10.07.2006 № 03-05-01-04/206, учреждения вправе вести и хранить налоговые карточки в электронном виде.

Налоговые карточки формируются по каждому из получателей доходов еже­годно.

Сведения о доходах физических лиц должны формироваться учреждениями по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица». По состоянию на на­чало декабря 2008 г. применению подлежит данная форма, утвержденная при­казом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ (в редакции приказа ФНС России от 20.12.2007 № ММ-3-04/689@).

Именно по форме № 2-НДФЛ соответствующие сведения должны представляться бюджетными учреждениями в налоговые органы до 1 апреля года, следующего за истекшим. В частности, сведения о доходах физических лиц и суммах начислен­ного и удержанного с них налога за 2008 г. должны быть представлены учрежде­ниями в налоговый орган до 1 апреля 2009 г.

По этой же форме бюджетные учреждения в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ должны выдавать сведения по письменным заявлениям своих работников и (или) иных физических лиц. Исходя из положений статьи 62 ТК РФ выдача справ­ки должна производиться не позднее трех рабочих дней со дня подачи физичес­ким лицом соответствующего письменного заявления.

Физические лица — получатели доходов в целом ряде случаев долж­ны представлять в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Такая обязанность закреплена в статье 229 НК РФ.

Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В частности, декларация за 2008 г. должна быть представ­лена не позднее 30 апреля 2009 г.

По состоянию на декабрь 2008 г. декларация должна представляться по форме № 3-НДФЛ «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц», утверж­денной приказом Минфина России от 29.12.2007 № 162н.

В обязательном порядке налоговую декларацию представляют следующие катего­рии физических лиц:

  • физические лица, зарегистрированные в установленном действующим зако­нодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адво­катские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действую­щим законодательством порядке частной практикой;
  • физические лица, получившие вознаграждения от физических лиц, не явля­ющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров граждан­ско-правового характера, включая доходы по договорам найма или догово­рам аренды любого имущества;
  • физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежа­щего им на праве собственности;
  • физические лица из числа налоговых резидентов Российской Федерации (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за грани­цей), получивших доходы от источников, находящихся за пределами Россий­ской Федерации;
  • физические лица, получившие другие доходы, с которых не был удержан на­лог налоговыми агентами;
  • физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с ис­пользованием игровых автоматов);
  • физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачива­емого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений на­уки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
  • физические лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением указанных доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц).

Иные категории физических лиц вправе добровольно представить налоговую дек­ларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту своего жительства. Это особенно актуально для тех случаев, когда данные лица вправе воспользоваться предусмотренными налоговым законодательством социальны­ми, имущественными и (или) профессиональными вычетами.

Гражданские служащие, а также претенденты на занятие должностей государст­венной гражданской службы обязаны представлять по месту работы сведения о своих доходах и принадлежащем им имуществе по форме «Декларации о до­ходах гражданина и имуществе, принадлежащем ему на праве собственности», которая утверждена Указом Президента РФ от 15.05.1997 № 484.

Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О госу­дарственной гражданской службе Российской Федерации» такие сведения должны представляться гражданскими служащими представителю нанимателя не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Уплата НДФЛ и отчетность

Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц. В частности, это заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т. п.

Материальная выгода

Также налогом на доходы физических лиц обла­гают материальную выгоду. Она возникает:

  • если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, ра­боты, услуги) от организации;
  • если сотрудник получает от фирмы заем (ссу­ду) и уплачивает проценты за его использо­вание по ставке, которая ниже 2/3 ставки ре­финансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по зай­мам, выданным в валюте).

Что не облагают налогом

Перечень выплат, которые не облагают налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 Налогового кодекса. В частности, к ним относят:

1) большинство установленных законодатель­ством пособий и компенсаций, например:

  • выходное пособие, выплачиваемое при уволь­нении сотрудников;
  • суточные за каждый день командировки (в пределах 700 рублей по России и не более 2500 рублей по загранкомандировкам);
  • компенсации по возмещению вреда, причи­ненного увечьем или другим повреждением здоровья;
  • единовременная материальная помощь, ока­зываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

3) любые выигрыши и призы, не превышающие 4000 рублей в год, выдаваемые при проведении ре­кламы товаров (работ, услуг).

Фирма обязана вести учет доходов, которые она выплачивает своим сотрудникам. С 2011 года фир­мы должны самостоятельно разрабатывать формы регистров налогового учета в отношении доходов, выплаченных физлицам (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Как определить сумму налога, подлежащую удержанию из доходов сотрудника

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, который получил работник. Налог рас­считывают по ставке 13%. При применении этой ставки перед налогообложением облагаемый доход уменьшается на стандартные налоговые вычеты.

Обратите внимание: стандартный вычет в размере 400 рублей применяется только до 1 января 2012 года.

Вычет на первого и второго ребенка с 1 янва­ря 2011 года составляет 1000 рублей, а с 1 января 2012 года – 1400 рублей. На третьего и каждого по­следующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида предоставляется вычет размером 3000 руб­лей. Предельный доход составляет 280 000 рублей.

Для некоторых доходов установлены специаль­ные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

  • в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);
  • в виде материальной выгоды, которая возни­кает при получении сотрудником от организа­ции займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%);
  • в виде выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удер­живается по ставке 35%);
  • по ставке 30% облагают доходы большин­ства нерезидентов, то есть физических лиц, которые находятся в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
  • по ставке 15% облагаются доходы нерезиден­тов в виде дивидендов от российской фирмы.

Сумма налога, исчисляемая по ставкам 9%, 15%, 30% и 35%, определяется умножением суммы до­ходов, облагаемых по этим ставкам, на соответствую­щие ставки.

Уплата налога и отчетность

Сроки уплаты налога

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены на­личные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Однако если сотрудник получил доход в виде ма­териальной выгоды или в натуральной форме, то налог нужно перечислить в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удер­жания налога.

Налог перечисляют по месту постановки органи­зации на налоговый учет.

Если у фирмы есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачива­ют как по месту нахождения головного отделения, так и по месту нахождения его подразделений.

Сумму налога, подлежащую уплате по месту на­хождения обособленных подразделений, определя­ют исходя из суммы дохода, выплачиваемого со­трудникам этих подразделений.

Если общая сумма удержанного налога, подле­жащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб­лей, ее добавляют к сумме налога, подлежащей пе­речислению в следующем месяце. В любом случае эту сумму нужно перечислять не позднее декабря текущего года.

В конце года на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о дохо­дах по форме № 2-НДФЛ.

Справки о доходах направляют в налоговую ин­спекцию по месту регистрации организации еже­годно не позднее 1 апреля года, следующего за про­шедшим годом.

Из этого порядка есть исключение. Если удер­жать налог с доходов сотрудника невозможно (на­пример, при выдаче дохода в натуральной форме), то в месячный срок после окончания календарного года, в котором получен доход, фирма должна пись­менно уведомить сотрудника и свою налоговую инспекцию о невозможности удержать налог и его сумме, представив справку по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.