Реферат учет амортизации основных средств

Учет амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа

Главная > Курсовая работа >Бухгалтерский учет и аудит

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсовая работа по дисциплине:

«Бухгалтерский финансовый учет»

Учет амортизации основных средств,

нематериальных активов и их износа

Выполнила: ст-ка 4 курса,

Зач. книжка № 05УББ03455

I.Методологические и теоретические аспекты учета амортизации основных средств и нематериальных активов и их износ. 7

1. Нормативно-правовое регулирование 7

2. Учет амортизации основных средств. 9

3. Учет амортизации нематериальных активов. 27

II. Экономическая характеристика предприятия 41

III. Учет в ООО «Алми» амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа . 46

3.1. Анализ внутренних документов ООО «Алми». 46

3.2. Документальный учет амортизации основных средств ООО «Алми». 53

3.3. Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств: бухгалтерский и налоговый аспекты. 57

3.4. Инвентаризация объектов основных средств в организации ООО «Алми». 60

3.5. Отражение информации по учету амортизации ОС в отчетности. 62

Список использованной литературы 65

Приложение 1. 67

Вопрос о роли и предназначении амортизационных отчислений всегда находился в центре внимания как отечественных, так и зарубежных экономистов.

Амортизационной политика предприятия — это составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении ими с целью реинвестирования в производство.

Актуальность выбранной темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной политики – одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с амортизационной политикой предприятия, а именно: изучение действующих в настоящее время нормативных актов в сфере бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов, систематизация и закрепление теоретических знаний по организации учета ОС и НМА, получение практических умений и навыков работы с первичной документацией по оформлению хозяйственных операций по амортизации основных средств и нематериальных активов.

Современная амортизационная политика государства характеризуется наличием тенденций либерализации. В соответствии с действующим законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации; выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; также предусмотрена возможность приостановления начисления амортизации (например, при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию).

Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия.

Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно, и реализуется в двух направлениях учета — бухгалтерском и налоговом — амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов, вопросам амортизации которых посвящены, соответственно, первая и вторая главы данной курсовой работы.

При написании курсовой работы ставились следующие задачи:

рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств и нематериальных активов с позиции формирования амортизационной политики предприятия;

изучить порядок учета операций по начислению износа (амортизации) основных средств и нематериальных активов;

рассмотреть методы амортизации, используемые в налоговом учете, – линейный и нелинейный, провести их сравнительный анализ;

рассмотреть методы амортизации, используемые в бухгалтерском учете, –линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), провести их сравнительный анализ.

Для написания данной курсовой работы использовалась нормативно-правовые источники, такие как: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (в редакции от 03 ноября 2006г. №183-ФЗ), глава 25 Налогового кодекса РФ, ПБУ 06/2001, ПБУ 14/2000, ПБУ 14/2007, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) и иные документы РФ.

Кроме того, использовалось множество периодических статей, в основном из таких изданий, как: «Бухгалтерский учет», «Горячая линия бухгалтера», «Бухгалтер и закон», «Налоговый вестник».

Также применялась информация полученная из информационно-правовых баз «Консультант» и «Гарант».

Для анализа деятельности предприятия использовались бухгалтерские документы данной организации, а именно учетная политика, приказ об инвентаризации, ведомости начисления амортизации ОС, журнал-ордер по счету 02 «Амортизация основных средств» и формы отчетности – форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Методологические и теоретические аспекты учета амортизации основных средств и нематериальных активов и их износ.


1. Нормативно-правовое регулирование

Составляющей частью бухгалтерского учета является учет амортизации основных средств и нематериальных активов.

Как общеизвестно, система правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов. Таким образом, регулирование учета амортизации ОС и НМА также подчиняется данной четырехуровневой системе нормативно-правового регулирования.

К первому уровню относятся – законы, указы Президента, постановления Правительства, РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Основным здесь является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (в редакции от 03 ноября 2006г. №183-ФЗ). Кроме того, Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями), Гражданский кодекс РФ, также, Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. №14-ФЗ (ред. 18.12.2006г.) и др.

Ко второму уровню нормативного регулирования относятся Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано 15 Положений по бухгалтерскому учету. Для данной курсовой работы основополагающими явились ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Третий уровень представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и иными аналогичными документами. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по их применению, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н), Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 21.12.98 N 64н) и т.д.

Четвертый уровень составляют документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Эти рабочие документы организации, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. В части III п.1 данной курсовой работе, представлены и рассмотрены некоторые из них.

Учет амортизации основных средств и методы ее начисления

Главная > Курсовая работа >Экономика

Темой данной курсовой работы является учет амортизации основных средств и методы ее начисления. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Безусловно, чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные темы и являются этим источником. В настоящее время производство растет быстрыми темпами и для того чтобы сохранить основные производственные фонды и обеспечить процесс обновления оборудования нужна амортизация.

Из трех частей имущества предприятия — основной капитал, оборотный капитал и долгосрочные финансовые вложения — основной капитал занимает ведущее место[6].

Основные средства принимают участие в производстве многократно, функционируют продолжительно и переносят свою стоимость на производимый товар (услугу) частями. Кроме физического износа, основные средства подвержены моральному износу; машины, оборудование устаревают из-за непрерывности технического прогресса. Амортизация, которая возвращает предпринимателю частями стоимость авансированного им капитала, должна возместить и физический, и моральный износ. Отсюда тенденция к ускоренной амортизации. Несмотря на систематический возврат стоимости основных средств из денежной выручки, их восстановление всегда проблематично, так как требует единовременных крупных затрат — капиталовложений. Восстановление основных средств осуществляется на практике вместе с расширением и обновлением производства в рамках инвестиционных проектов[12]. Накопленная в денежной форме амортизация служит одним из источников финансирования этих проектов.

На протяжении своего жизненного цикла машины, оборудование не только изнашивается, но также модернизируется, оснащается вспомогательными устройствами, которые, с одной стороны, повышают стоимость объекта, а с другой — увеличивают эффективность основных средств.

Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Но увеличивая норму амортизации предприятие увеличивает и цену продукции, что может также привести к негативным последствиям для предприятия. Лишь полный анализ основных средств предприятия и его положение на рынке может дать ответ на то какой способ для расчета суммы амортизационных отчислений использовать. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Объектом исследования данной работы является предприятие Новодеревеньковский пищекомбинат ОПО «Союз Орловщины» и период исследования составляет с 2005 года по 2008 годы. В данной курсовой работе стоит цель выявить направления совершенствования воспроизводства основных средств с учетом амортизации на предприятии Новодеревеньковский пищекомбинат ОПО «Союз Орловщины» Также в курсовой работе решаются задачи по анализу финансово- экономических показателей на предприятии Новодеревеньковский пищекомбинат ОПО «Союз Орловщины», а также оценка амортизации и износа на этом предприятии. Именно решение этих задач и отражает структура курсовой работы

Теоретические аспекты начисления амортизации основных средств на предприятии

Понятие и сущность износа и амортизации

Износ основных средств- снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления [4].

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ — снижение стоимости основных средств в результате:

1)снижения себестоимости производства такого же товара;

2)появление более совершенных и производительных машин.

Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию, и уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога).

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления — начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости[7].

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования[11].

В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ начисления амортизации;

метод (способ) уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования[11].

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев[2].

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Амортизационный фонд — источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации — распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ. Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможный срок их службы[11].

Курсовая работа: Учет амортизации основных средств при различных способах начисления

Тема: Учет амортизации основных средств при различных способах начисления

Тип: Курсовая работа | Размер: 39.21K | Скачано: 90 | Добавлен 04.01.13 в 21:15 | Рейтинг: 0 | Еще Курсовые работы

Вуз: Дальневосточный федеральный университет

Год и город: Владивосток 2012

Введение 3

1 Теоретические основы амортизации основных средств 5

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств и их амортизации 5

1.2 Нормативно-правовая база учета основных средств и их амортизации 15

1.3 Амортизация основных средств, как объект бухгалтерского учета 19

2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств 23

2.1 Способы начисления амортизации основных средств и их сравнительная характеристика 23

2.2 Документальное оформление амортизации основных средств 28

2.3 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств 31

2.4 Пути совершенствования учета амортизации основных средств 35

Заключение 38

Список использованных источников 40

Данная курсовая работа посвящена изучению учета амортизации основных средств. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что благодаря амортизационным отчислениям можно снизить налоги на имущество, а также тем, что они включаются в себестоимость и позволяют своевременно обновлять устаревшие основные средства.

Проблема рационального начисления амортизации основных средств и ее учета является актуальной для многих предприятий, особенно в сфере малого и среднего бизнеса.

Цель данной работы заключается в изучении теоретических основ амортизации основных средств, особенностей ее учета и в сравнении различных методов ее начисления.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

— Раскрыть экономическое содержание понятия амортизации основных средств;

— Определить особенности учета амортизации основных средств;

— Сравнить методы начисления амортизации основных средств.

Объектом исследования являются основные средства и их амортизация.

Предметом исследования являются особенности учета основных средств и их амортизации при различных способах начисления.

Для написания данной работы использовались следующие методы: аналитический, статистический, сравнительный, а также анализ экономической литературы.

Значение в практической деятельности заключается в том, что, от того, насколько эффективно предприятие осуществляет политику начисления амортизации, зависит ее успешное функционирования. Благодаря рациональной политике амортизационных начислений, предприятие может успешно снизить налогооблагаемую базу, используя свободные средства на дальнейшее развитие, а также быстро избавляться от физически- и морально-устаревающих основных средств. Необходимо сказать, что амортизационные отчисления также включаются в себестоимость выпускаемой предприятием продукции.

Курсовая работа состоит из:

— Списка используемых источников

Список используемых источников

Официальные документы и нормативные акты

  1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.).
  2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.).
  3. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) Глава III. Амортизация основных средств.
  4. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) Глава IV. Амортизация основных средств.
  5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.).

Учебники, монографии, брошюры

  1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. — Ростов-на-Дону: «МарТ», 1999.
  2. Булатов А.С. Экономика: Учебник.- М.: Юристъ, 2002.
  3. Василевский А.И. Экономика. Современная экономическая наука в понятиях и терминах. — Ярославль: «Академия развития», 1997.
  4. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика фирмы: учебное пособие. — М.: «ИНФРА-М», 2000.
  5. Зайцев Н.А. Экономика, организация и управление предприятием: учебное пособие. — М.: «ИНФРА-М», 2004.
  6. Киперман Г.Я., Сурганов Б.С. Популярный экономический словарь. — М.: «Экономика», 1993.
  7. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: «Бератор-Пресс», 2002.
  8. Кушлин В.И., Чичканов В.П. Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов. — М.: Издательство РАГС, 2004.
  9. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: учебное пособие. — М.: «Финансы и статистика», 2000.
  10. Прикладная экономика: Учеб. пособие: Пер. с англ./Межрегион. обществен. орг. «Достижения молодых — Junior Achievement Russia». — М.: Артель-сервис, 2003.
  11. Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для вузов. — М.: ИТК «Дашков и Кє»
  12. Румянцев А.М. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия (в 4 томах). — М.: «Советская энциклопедия», 1979. — т.1.
  13. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. — М.: «Финансы и статистика», 2006.
  14. Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения/О.П.Гаврилова, Н.П.Коновалова//Налоговый вестник. — 2004. — №5.
  15. Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам/А.Н.Дьяков // Аудиторские ведомости. — 2005. — №6.
  16. Курдукова Ю.М. Особенности начисления амортизации основных средств при изменении первоначальной стоимости объектов/ Ю.М. Курдукова//Бухгалтерский учет. — 2006. — №20.
  17. Макаров М.А. Основные средства/М.А. Макаров// Казанский бухгалтер. — 2005. — №17.
  18. Мещирякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым правилам/Е.И. Мещирякова//Главбух. — 2005. — №10.
  19. Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»/ М.С. Полякова//Юрист вуза. — 2006. — №3.
  20. Попова Л.В. Сравнительный анализ методов начисления амортизации/ Л.В. Попова// Управленческий учет. — 2006. — №4.
  21. Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам/О.А. Славинская//Главбух. — 2006. — №2.
  22. Трунина Т.Н., Гуренко О.М. Операции с амортизируемым имуществом: бухгалтерский и налоговый учет/Т.Н.Трунина, О.М. Гуренко// Аудитор. — 2005. — №10.
  23. Шишкин В.Ю., Бочкова Л.С. Суммовые разницы. Где нужно учитываем, где можно — избавляемся/ В.Ю.Шишкин, Л.С. Бочкова//Главбух. — 2005. — №10.

Учет амортизации основных средств

Скачать: Учет амортизации основных средств

План курсовой работы

Введение
1. Экономическая сущность амортизации основных средств
1.1 Понятие основных средств и их учет на предприятии
1.2 Учет амортизации основных средств
2. Методы начисления амортизации
Заключение
Список литературы

Темой данной курсовой работы является учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка.

Всякое производственное объединение имеет ОС. По всем ОС предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Во второй главе курсовой работы предлагается на рассмотрение несколько методик начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры. Особое внимание уделено ускоренному методу начисления амортизации.

В данной курсовой работе рассматриваются и объясняются преимущества и недостатки разных методов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации.

1. Экономическая сущность амортизации основных средств

1.1 Понятие основных средств и их учет на предприятии

Для производственной деятельности предприятиям необходимы ОС (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. На сегодняшний день, согласно Приказу Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н, ОС считаются активами предприятия, удовлетворяющие одновременно нескольким условиям:

  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации.

К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей бух. учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Учет ОС ведется на счете 01 “Основные средства”, а на отдельных субсчетах – учет ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную (производственную) аренду.

1.2 Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции.

На темпы физического износа влияют следующие факторы:

  • условия эксплуатации и хранения ОС;
  • интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;
  • степень защиты от воздействия внешней среды;
  • качество оборудования;
  • квалифицированность персонала.

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя ОС. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02(“Износ ОС”), в развитие которого при необходимости открываются субсчета: 1 — “Износ собственных ОС”, 2 — “ Износ имущества, сданного в лизинг”.

Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.

Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Организация приобрела оборудование стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.) за счет выделенных бюджетных ассигнований. Дополнительные затраты по доставке оборудования составили 2400 руб. (в том числе НДС — 400 руб.). Норма амортизационных отчислений, установленная по данному виду оборудования, составляет 12 процентов годовых.

Оприходование оборудования отражается в бухгалтерском учете организации следующими проводками:

Д-т сч. 51, К-т сч. 86 — 12 000 руб. — поступили бюджетные ассигнования для приобретения оборудования;

Д-т сч. 08,К-т сч. 60 субсчет “Расчеты с поставщиком оборудования” — 12 000 руб. — принят к оплате счет поставщика на общую сумму оборудования (включая НДС);

Д-т сч. 08, К-т сч. 60 субсчет “Расчеты по доставке оборудования” — 2000 руб. — отражена сумма задолженности перед транспортной организацией за доставку оборудования;

Д-т сч. 19, К-т сч. 60 субсчет “Расчеты по доставке оборудования” -400 руб. — отражен НДС, причитающийся к уплате транспортной организации;

Д-т сч. 60 субсчет “Расчеты с поставщиком оборудования”, К-т сч. 51 — 12 000 руб. — оплачен счет поставщика оборудования (включая НДС);

Д-т сч. 60 субсчет “Расчеты по доставке оборудования”, К-т сч.51 — 2400 руб. — оплачен счет транспортной организации (включая НДС);

Д-т сч. 01, К-т сч. 08 — 14 000 руб. (12 000 + 2000) — введено оборудование в эксплуатацию;

Д-т сч. 68 субсчет “Расчеты по НДС”, К-т сч. 19 — 400 руб. — предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный транспортной организации;

Д-т сч. 20 (26 . ) , К-т сч. 02 — 20 руб. (2000 руб. х 12% : 12 мес.) — ежемесячно начисляется амортизация по оборудованию в части расходов, осуществленных организацией за счет собственных средств.

Начисление амортизации ОС производится с учетом следующих факторов — амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта ОС.

Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

I группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

III группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

IV группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

V группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

VI группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

VIII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

IX группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.

Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций — изготовителей.

С введением ПБУ 6/01 организация определяет срок полезного использования исходя из:

  • ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;
  • нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух. учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

Случаи, когда износ не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Износ не начисляется на объекты жилищного фонда, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, многолетние насаждения, не достигшим эксплуатационного возраста.

Начисление износа по объектам ОС, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”).

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав ОС ранее начисленную сумму уточняют. Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет “Износ по объектам ОС, не оконченных строительством”.

По используемым ОС начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 08, К-т сч. 02 отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций);

Д-т сч. 20, 23, 29, К-т сч. 02 отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в основном, вспомогательном или обслуживающем производстве;

Д-т сч. 25, 26, К-т сч. 02 отражается начисленная амортизация по ОС общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

Д-т сч. 91, К-т сч. 02 отражается начисленная амортизация по ОС, сданным в аренду.

Д-т сч. 44, К-т сч. 02 начислена амортизация по ОС, обслуживающие процесс сбыта продукции;

Д-т сч. 96, К-т сч. 02 начислена амортизация за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, по ремонту ОС и др.);

Д-т сч. 97, К-т сч. 02 начислена амортизация, относящаяся к будущим отчетным периодам (в составе расходов по горно-подготовительным работам, рекультивации земель, освоению новых производств и др.);

Д-т сч. 83, К-т сч. 02 отражено увеличение суммы амортизации в результате переоценки объектов ОС;

Д-т сч. 02, К-т сч. 83 отражено уменьшение суммы амортизации ОС производственного и непроизводственного назначения при их переоценке;

Д-т сч. 02, К-т сч. 01 списаны суммы амортизации по ОС при их продаже, списании, передаче по договору дарения и пр.

2. Методы начисления амортизации

Организация может применять следующие способы начисления амортизации:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов ОС в течение всего срока их полезного использования.

1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII – X амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных выше.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120000 х 20% : 100% = 24000(руб.)

2. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к I, II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Рассчитать амортизацию по объекту ОС, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта — 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений — 20%;повышающий коэффициент — 2.

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная стоимость — 60000 руб.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

Таким образом, после введения в действие ПБУ 6/01 имеют место 2 подхода к применению механизма ускоренной амортизации:

  • исходить из требований постановления Правительства РФ от 19.08.94г. №967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”, т.е. применять ускоренную амортизацию при линейном способе ее начисления;
  • исходя из нормы п.19 ПБУ 6/01, т.е. применять коэффициент ускорения при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Допустим, первоначальная стоимость объекта — 100 000 руб.

Полезный срок службы — 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется как 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год — 5/15 х 100 000 руб. = 33 000 руб.;

во второй год — 4/15 х 100 000 руб. = 27 000 руб.;

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

4. Наряду с приведенными способами организация может по отдельным объектам ОС применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).

При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Первоначальная стоимость объекта — 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле: (20 000 руб. : 100 000 руб.) х 100% = 20%.

Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении по годам составил:

в первый год — 25 000 руб.;

во второй год — 20 000 руб. и т. д.

Расчет амортизации производится:

в первый год — 25 000 руб. х 20% = 5000 руб.;

во второй год — 20 000 руб. х 20% = 4000 руб. и т. д.

В таком же порядке определяется ежемесячная сумма амортизации по данному объекту ОС.

Уменьшение амортизации производится в результате выбытия ОС по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 “Амортизация ОС” в корреспонденции с кредитом счета 01 “ОС”, субсчет “Выбытие ОС”.

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Износ ОС погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации ОС предприятие включает в издержки производства.

Во втором разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение ОС и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные ОС. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации ОС. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных производственных ОС, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.