Ооо на усн амортизация основных средств

Содержание:

Амортизация при УСН «доходы минус расходы» 2017

Актуально на: 18 апреля 2017 г.

О том, какие и в каком порядке признаются расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы», мы рассказывали в нашей консультации. Об амортизации ОС при УСН «доходы минус расходы» расскажем в этом материале.

Входит ли амортизация в расходы при УСН

При приобретении объектов ОС или НМА на доходно-расходной упрощенке у бухгалтера возникает вопрос, включается ли амортизация в расходы при УСН?

Амортизация на УСН «доходы — расходы» не поименована в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы на упрощенке (ст. 346.16 НК РФ). Но это означает лишь то, что НК РФ не требует для «доходно-расходных» упрощенцев списывать на расходы стоимость ОС и НМА в течение их срока полезного использования, а, как правило, позволяет учесть такие затраты в течение текущего года. И для упрощенцев это несомненное преимущество по сравнению с плательщиками налога на прибыль.

Так, понесенные упрощенцем в период применения спецрежима затраты на ОС или НМА признаются с момента ввода в эксплуатацию таких ОС или принятия на учет НМА и отражаются в расходах упрощенца равномерно на конец каждого квартала отчетного года, в котором ОС были введены в эксплуатацию или НМА были приняты на учет (пп. 1, 2 п. 1, п.п.3, 4 ст. 346.16 НК РФ). Естественно, ОС и НМА должны быть оплачены и должны использоваться при ведении предпринимательской деятельности.

Таким образом, с определенной оговоркой можно сказать, что списание амортизации при УСН «доходы минус расходы» происходит, просто ускоренным методом. Однако понятия ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы» не существует.

Поэтому все же с точки зрения законодательства и требований гл. 26.2 НК РФ правильно говорить, что амортизация основных средств на УСН «доходы минус расходы» или амортизация НМА при УСН «доходы минус расходы» не производится.

Иной порядок признания расходов на приобретение ОС и НМА, а также расходов на реконструкцию, модернизацию объектов основных средств действует, если эти расходы понесены до перехода на спецрежим. Здесь период признания расходов зависит от срока полезного использования имущества. Подробнее о порядке учета ОС на УСН мы рассказывали в нашей консультации. Указанный там порядок в равной степени относится и к учету в расходах НМА.

Необходимо учитывать, что в целях бухгалтерского учета амортизация ОС и НМА начисляется в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 . При этом в отношении организаций, которые имеют право на упрощенный бухучет, может применяться особый (упрощенный) порядок начисления амортизации (п. 19 ПБУ 6/01 ):

  • годовую сумму амортизации такие организации могут начислять единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо за периоды, определенные организацией самостоятельно;
  • амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря они могут начислить единовременно в размере первоначальной стоимости при принятии объектов ОС к бухгалтерскому учету.

Что касается бухгалтерского учета НМА, то организация, применяющая упрощенный бухучет, может затраты на приобретение или создание НМА списывать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в момент понесения таких затрат (п. 3.1 ПБУ 14/2007 ).

ООО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» с 01.01.2018. В 2010 году ООО применяло УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В декабре 2010 года ООО купило в собственность нежилое помещение. Помещение учтено в составе основных средств. Оприходовано и введено в эксплуатацию в декабре 2010 года. Используется для собственных нужд организации в качестве офиса. Расходы на покупку приняты в налоговом учете в декабре 2010 года в полном объеме. В 2018 году планируется продажа помещения частному лицу. Срок полезного использования нежилого помещения установлен в 30 лет. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете и какие налоги необходимо будет заплатить?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете при продаже нежилого помещения отражается прочий доход в сумме, равной цене, указанной в договоре купли-продажи. В составе прочих расходов отражается остаточная стоимость продаваемого помещения.
Для целей налогообложения на дату поступления денежных средств от покупателя отражается доход от реализации помещения.
Организации необходимо пересчитать налоговую базу по Налогу за 2010-2017 годы: исключить из состава расходов первоначальную стоимость продаваемого помещения (восстановить сумму расходов на приобретение, учтенную ранее при расчете Налога в 2010 году) и учесть в составе расходов сумму начисленной амортизации за период владения и использования помещения до перехода на объект налогообложения «доходы» (то есть за 2011-2017 гг.).
Необходимо доплатить в бюджет сумму Налога, рассчитанную с разницы между восстановленной стоимостью помещения, ранее учтенной в составе расходов на приобретение на основании положений главы 26.2 НК РФ, и суммой амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ за весь период его использования. Помимо этого необходимо заплатить сумму пени, рассчитанную в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), п. 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае продажи (второй абзац п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний).
При решении вопроса о списании (выбытии) объекта недвижимости с баланса следует учитывать, что одним из условий признания выручки (поступления от продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99). В связи с этим продавец не может списать объект недвижимости с баланса до перехода права собственности (до факта государственной регистрации прав на недвижимое имущество). Такие разъяснения неоднократно давал Минфин России (смотрите письма от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 10.06.2009 N 03-05-05-01/32, от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75).
В ситуации, когда фактическая передача объекта недвижимости состоялась до факта государственной регистрации прав собственности, Минфин России рекомендует продавцу списывать объект недвижимости со счета 01 «Основные средства» в момент фактической передачи покупателю. Для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия продавцам рекомендуется использовать счет 45 «Товары отгруженные» (открыв к нему, например, субсчет «Переданные объекты недвижимости») (смотрите письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20, от 15.05.2015 N 03-05-05-01/27979, Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области от 04.04.2011 «О порядке отражения в бухгалтерской отчетности операций по выбытию объектов недвижимости», Разъяснения Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 25.05.2011 «Порядок операций по выбытию объектов недвижимости»). В таком случае объект продолжает числиться на балансе продавца, но уже не в качестве основного средства.
При этом амортизационные отчисления по объекту недвижимости прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). По нашему мнению, амортизация недвижимости прекращается продавцом с месяца, следующего за месяцем передачи объекта по акту покупателю, то есть в случае использования счета 45 «Товары отгруженные» недвижимость, числящаяся на этом счете, у продавца не амортизируется. Это соотносится с положением п. 52 Методических указаний, согласно которому с 2011 года покупатель принимает недвижимость на баланс, не дожидаясь момента государственной регистрации прав на нее (на основании акта приема-передачи), и, соответственно, начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в качестве основных средств.
При реализации объектов основных средств в бухгалтерском учете у организации возникают прочие доходы и расходы (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») в том отчетном периоде, к которому они относятся (то есть в периоде их продажи) (п. 31 ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 30 ПБУ 6/01 доход от продажи основных средств равен цене, указанной в договоре (без НДС). Расходы составляет остаточная стоимость объекта.
Таким образом, только доходы и расходы от реализации недвижимости отражаются на дату государственной регистрации прав, все остальные операции «привязаны» к дате акта приема-передачи.
Для учета выбытия объектов основных средств согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Организации следует закрепить в учетной политике порядок списания стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете при его выбытии.
В учете делаются следующие проводки:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— списана первоначальная стоимость выбывающего объекта недвижимости;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана сумма амортизации, накопленная к моменту выбытия объекта недвижимости;
Дебет 45, субсчет «Переданные объекты недвижимости до госрегистрации прав» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— до госрегистрации перехода права собственности на объект его остаточная стоимость списана на счет «Товары отгруженные»;
Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражена реализация недвижимости покупателю;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 45, субсчет «Переданные объекты недвижимости до госрегистрации прав»
— после перехода права собственности на объект его остаточная стоимость списана в расходы.

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Положениями НК РФ установлены специальные правила учета расходов от операций по реализации основных средств для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Так, в п. 3 ст. 346.16 НК РФ указано, что в случае реализации приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
При этом, если в период приобретения основного средства налогоплательщик применял объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а в периоде его реализации применяет объект налогообложения «доходы», обязанность по произведению перерасчета сохраняется (письма Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/50, от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51 и от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).
Таким образом, в рассматриваемом случае при «досрочной» реализации нежилого помещения организации необходимо:
1) исключить из состава расходов стоимость помещения (восстановить сумму расходов на приобретение, учтенную ранее при расчете Налога в 2010 году);
2) по правилам главы 25 НК РФ рассчитать амортизацию за весь период с даты приобретения помещения до даты изменения объекта налогообложения на «доходы» и включить ее в расходы (письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-11-11/50). Амортизацию необходимо рассчитать по правилам ст.ст. 257-259.2 НК РФ линейным или нелинейным методом. Здесь же обратим внимание, что согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. В нашем случае, если помещение введено в эксплуатацию в декабре, то амортизация по правилам главы 25 НК РФ должна начисляться с января 2011 года. Поэтому расчет следует сделать за период 2011-2017 гг.*(1);
3) пересчитать Налог за период с момента учета расходов на приобретение до даты изменения объекта налогообложения на «доходы» (2010-2017 гг.), исключив из состава расходов учтенную ранее стоимость помещения, приняв при этом в расходы суммы начисленной амортизации, а также начислить пени (ст. 75 НК РФ);
4) поскольку в результате произведенного перерасчета сумма Налога возрастет, полученную разницу необходимо доплатить в бюджет. Кроме того, необходимо уплатить пени.
При этом, по мнению Минфина России, учет в расходах остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком в период применения УСН и реализованных (переданных) до истечения установленных п. 3 ст. 346.16 НК РФ сроков в период применения УСН, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен (письма Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 03.03.2014 N 03-11-11/8833, от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105).
В рассматриваемом случае учесть остаточную стоимость основного средства в момент реализации не представится возможным еще и потому, что с 1 января 2018 года организация применяет объект налогообложения «доходы».
По мнению специалистов ФНС России (письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233), пересчет налоговой базы в рассматриваемом случае приравнивается к обнаружению ошибок и искажений. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Поэтому налогоплательщик в вышеуказанном случае обязан внести изменения в налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за предыдущие отчетные (налоговые) периоды. При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие отчетные (налоговые) периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации.
Также специалисты ФНС России разъясняют, что исправления в Книгу учета доходов и расходов, в части корректировки расходов за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором произошла реализация основного средства, не вносятся. Корректировки налоговой базы вносятся в периоде реализации основного средства путем уменьшения сумм расходов в данном налоговом периоде. При этом к Книге учета доходов и расходов за период реализации надо приложить бухгалтерскую справку-расчет. Смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 24.01.2007 N 18-08/3/05907@.
Из данных разъяснений следует, что организации следует представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации за 2010-2017 годы. Причем на основании уточненной декларации за 2010 год возникнет недоимка по Налогу, которую необходимо уплатить до представления уточненной декларации. Вместе с недоимкой необходимо уплатить пени. По крайней мере, так необходимо поступать, когда именно в результате допущенной ошибки была неправильно исчислена налоговая база по Налогу и недоплачен Налог (абзац 1 п. 1 ст. 81, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
На основании же уточненных налоговых деклараций за 2011-2017 годы (из-за учета суммы амортизации по реализуемому помещению) возникает переплата по Налогу.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (смотрите также письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-11-06/2/8060). Следовательно, при таком подходе организация не сможет вернуть (зачесть) излишне уплаченный Налог за периоды перерасчета налоговой базы и учета расходов в виде амортизационных отчислений за пределами последних трех лет (2011-2014 годы). В то же время если придерживаться данной позиции, то и задолженность по налогам и пеням, образовавшаяся за пределами трехлетнего срока, не может быть взыскана налоговым органом в принудительном порядке (смотрите, например, постановление Девятого ААС от 14.03.2014 N 09АП-4414/2014АК, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2010 по делу N А19-17587/09). Пропущенный налоговым органом срок подачи в суд заявления о взыскании с организации причитающейся к уплате суммы налога (пени, штрафа) может быть восстановлен судом, только если данный срок был пропущен по уважительной причине (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Вместе с тем из разъяснений финансового ведомства, изложенных в письме Минфина России от 15.03.2013 N 03-11-06/2/8060, следует, что из-за пересчетов налоговой базы по Налогу в связи с досрочной реализацией основного средства переплаты по Налогу не возникает. Из чего можно прийти к выводу о том, что организации не следует отдельно перечислять в бюджет Налог, подлежащий доплате за 2010 год, и впоследствии заявлять к возврату (зачету) из бюджета суммы переплаты по Налогу, полученные в результате подачи уточненных налоговых деклараций за 2011-2017 годы в связи с возникшими в них расходами в виде амортизационных отчислений.
По нашему мнению, из прямого прочтения последнего абзаца п. 3 ст. 346.16 НК РФ следует вывод о необходимости в данном случае доплаты в бюджет Налога, рассчитанного с разницы между восстановленной стоимостью основного средства, учтенной ранее в расходах в соответствии с главой 26.2 НК РФ, и суммой начисленной по правилам главы 25 НК РФ амортизации. С этой же суммы разницы необходимо начислять и пени. Косвенно данную позицию подтверждает и приведенное письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-11-06/2/8060.
При этом согласно п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, обусловленное, в частности:
— неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
— неправильным применением учетной политики организации;
— неточностями в вычислениях;
— неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
— неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
— недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
В рассматриваемой ситуации на момент постановки на учет помещения организация не намеревалась его продавать. Поэтому учла расходы на его приобретение в соответствии с нормами главы 26 НК РФ правомерно. Никакой ошибки допущено не было. Факт продажи помещения до истечения трех лет с момента учета расходов на приобретение этого помещения является новой информацией, подлежащей отражению в учете.
По нашему мнению, норма последнего абзаца п. 3 ст. 346.16 НК РФ является специальной нормой, обязывающей налогоплательщика доплатить налог, а не в связи с допущенной ошибкой.
В связи с этим, повторимся, по нашему мнению, организации необходимо пересчитать налоговую базу и доплатить в бюджет сумму Налога, рассчитанную с разницы между восстановленной стоимостью помещения, ранее учтенной в составе расходов на приобретение на основании положений главы 26.2 НК РФ, и суммой амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ за весь период его использования до перехода на объект налогообложения «доходы». Помимо этого необходимо заплатить сумму пени, рассчитанную в соответствии со ст. 75 НК РФ. В то же время уточненные налоговые декларации за 2010-2017 годы целесообразно представить вместе со справками-расчетами. Здесь же отметим, что имеется точка зрения, что уточненные декларации в такой ситуации подавать вообще не следует (смотрите материал УСН. Нюансы учета «ранней» продажи основных средств (Е. Лазукова, журнал «Актуальная бухгалтерия», N 9, сентябрь 2015 г. (раздел Отражение перерасчета в Книге учета доходов и расходов. Подача «уточненок»)).
Однако поскольку приведенная норма п. 3 ст. 346.16 НК РФ не содержит конкретного порядка перерасчета суммы Налога, подлежащей доплате в бюджет (и порядка расчета пени), а также принимая во внимание отсутствие официальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу, полагаем, что организации следует утвердить применяемую организацией методику расчета налога и пени в своей учетной политике. Напомним, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Кроме того, напомним, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в Минфин России или налоговые органы по месту своего учета (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При наличии разъяснений, адресованных именно Вашей организации, организация может быть освобождена от ответственности (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет продажи основных средств при УСН;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от продажи основных средств;
-Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств при реализации;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации недвижимости.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Ассоциации «Содружество» Иванкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

16 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Обращаем внимание на письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-11-11/50, в котором финансовое ведомство указало на необходимость перерасчета Налога за все отчетные (налоговые) периоды, в которых были учтены расходы на приобретение объекта основных средств по правилам главы 26.2 НК РФ. При этом финансовое ведомство разъяснило, что налогоплательщик вправе учесть суммы амортизации, начисленные в отношении данного основного средства в соответствии с положениями главы 25 НК РФ за эти периоды. Аналогичное мнение выражено в письмах Минфина России от 11.04.2016 N 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 N 03-11-06/2/16837.
Исходя из применяемых в указанных письмах формулировок, можно прийти к выводу, что налогоплательщик вправе учесть амортизационные отчисления только за те периоды, в которых ранее были учтены расходы на приобретение основного средства.
Однако, по нашему мнению, из нормы п. 3 ст. 346.16 НК РФ следует, что при перерасчете налоговой базы суммы амортизации учитываются в расходах за весь период пользования основным средством, а не только за период, в котором ранее были учтены расходы на его приобретение (смотрите также письма Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 06.06.2013 N 03-11-11/164, от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174).

Амортизация ОС при УСН

Амортизация ОС при УСН

Похожие публикации

Расчет амортизации ОС при УСН имеет свои особенности, которые зависят от объекта налогообложения, а также от того, когда было приобретено основное средство – в период применения упрощенки или до перехода. Рассмотрим, как правильно начислить амортизацию и в каком порядке отразить операции в учете компании-упрощенца.

Амортизация ОС при УСН – нормативные требования

Ведение бухучета при работе на УСН является обязательным законодательным требованием (ст. 6 Закона № 402-ФЗ). При этом в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация в целях БУ может начисляться одним из 4 доступных способов. Если же предприятие вправе вести учет упрощенным методом, согласно п. 19 ПБУ 6/01 допускается ускоренное списание ОС:

  • Единовременной суммой за год на 31.12 отчетного года или с разбивкой на части в течение отчетного периода (интервалы компания устанавливает самостоятельно).
  • Единовременной полной суммой, равной первоначальной стоимости, при принятии на учет хоз. инвентаря и производственного.

Иная ситуация складывается при списании износа в целях НУ упрощенца. В прямом смысле этого термина амортизация фирмами на УСН не начисляется. Расходы списываются согласно требованиям ст. 346.16 НК.

Амортизация ОС при УСН «Доходы минус расходы»

Перечень затрат, на которые упрощенец может уменьшить налоговую базу по УСН, не включает амортизацию ОС. Но при этом согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 разрешается при использовании объекта «Доходы минус расходы» отнести на издержки расходы на приобретение, а также создание ОС в период применения УСН. Порядок признания подобных затрат регламентирует п. 3 ст. 346.16, предполагая равномерное погашение стоимости с момента ввода актива в эксплуатацию. Отражение в учете на последнюю отчетную/налоговую дату допускается при условии оплаты объекта, его регистрации и использовании для хозяйственной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17).

Если ОС было куплено еще до перехода на УСН, период включения в затраты зависит от СПИ актива (п. 3 ст. 346.16):

  • По объектам со сроком использования до 3 лет – первый год работы на УСН.
  • По объектам со сроком использования в 3-15 лет – 50 % от стоимости списывается за 1 год; 30 % – за 2 год; 20 % – за 3.
  • По объектам со сроком использования более 15 лет – равными частями в течение 10 лет от начала применения УСН.

Пример

ООО «Сигма» на УСН приобрела автомобиль стоимостью в 750 000 руб. в декабре 2016 г. Машина полностью оплачена, поставлена на учет и начала использоваться в деятельности предприятия.

Бухгалтер включит в расходы всю сумму в 4 кв. 2016 г., т.к. это последний месяц налогового периода, а все обязательные условия соблюдены.

Амортизация ОС при УСН «Доходы»

А как начисляется амортизация ОС при УСН «Доходы»? Ведь такой объект налогообложения не предусматривает списание расходов. Следовательно, в НУ погашать стоимость ОС через износ не получится. Что же касается бухучета, необходимо ориентироваться на нормы ПБУ 6/01 и вести расчет амортизации в общем порядке.

Прежде всего, актив должен эксплуатироваться более 1 года, иметь стоимость свыше 100 000 руб. и предназначаться для использования в деятельности компании. Начисление амортизационных сумм начинается с первого месяца за периодом принятия актива к учету, прекращается – при полном погашении или списании объекта.

Пример

ООО «Авеста» использует УСН «Доходы», и в феврале 2017 г. приобрела оборудование стоимостью в 177 000 руб., в том числе НДС 18 % 27 000 руб.

Бухгалтер установил для целей бухучета СПИ в 37 мес. Ввод в эксплуатацию совершен в феврале, с марта начинается начисление амортизации линейным методом.

Сумма ежемесячных отчислений составит 4783,78 руб. (1 / 37 мес. х 177 000 руб.). НДС включен в первоначальную стоимость.

Амортизация при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году

Наша консультация посвящена амортизации при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году. Какими требованиями нужно руководствоваться при выборе такого объекта, а также на что обратить внимание.

Налоговый учет: общий подход

Как правило, механизм отражения амортизации при расчете налогов зависит от выбранной фирмой (ИП) налоговой системы.

При ведении деятельности на упрощенном режиме амортизация ОС при УСН «доходы минус расходы» позволяет заменять объекты, которые задействованы в производственном процессе и постепенно приходят в состояние изношенности.

Таким образом, амортизация на УСН «доходы-расходы» подразумевает, что организация включает в общие затраты средства, которые направила на покупку и монтаж основных средств. А это уменьшает налоговую базу по упрощёнке.

Если говорить о том, входит ли амортизация в расходы при УСН, то для целей расчёта единого упрощенного налога такие фирмы амортизацию вообще не начисляют.

Дело в том, что амортизация при УСН «доходы минус расходы» заключается в следующем: стоимость приобретенных либо созданных основных средств уменьшает налоговую базу с момента их введения в производственный процесс. Речь идёт не только об ОС, но и нематериальных активах (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Чтобы понимать, включается ли амортизация в расходы при УСН, важно знать ключевой критерий: ОС и НМА закон должен признавать амортизируемым имуществом в контексте налога на прибыль компаний (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А как быть с остальным имуществом? Затраты на его покупку смело относите в материальные расходы на основании подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Порядок отнесения амортизации в расходы при УСН в отношении основных средств регламентирует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Он един для фирм и предпринимателей. При чем эта норма актуальна и для амортизации НМА при УСН «доходы минус расходы».

Налоговый кодекс учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» допускает в равномерных долях каждый квартал налогового периода. То есть, когда ввод ОС в работу имел место в конце года, затраты можно учесть за один раз.

ПРИМЕР

Если фирма на УСН ввела в эксплуатацию машину в декабре 2016 года, то и в расходы надо поставить её полностью в 4-м квартале 2016 года, поскольку это последний квартал налогового периода.

Возможна и существует ли вообще ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы»? На наш взгляд, это противоречит особому порядку списания расходов, который установлен п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Если купили автомобиль

Общепринято, что амортизация автомобиля при УСН «доходы минус расходы» не имеет принципиальных особенностей. В бухучете её начинают начислять со следующего месяца после ввода в эксплуатацию – постановки на учет в ГИБДД.

Фирма на УСН вводит авто в производственный процесс отдельным приказом, которым также назначает срок его полезного использования для целей бухучета. А для целей налогового учёта – затраты на покупку авто отражает в книге учёта доходов и расходов.

Как быть при УСН «доходы минус расходы» с амортизацией автомобиля, который куплен для сдачи в аренду? Всё просто: действует общий порядок. Стоимость можно начать сразу учитывать при расчёте налога.

По аналогичным правилам происходит при УСН «доходы минус расходы» амортизация здания. Его стоимость включают в расходы поквартально последними числами кварталов.

Бухгалтерский учет

В бухучете имущество, которое закон признаёт основным средством, переносит свою стоимость на затраты постепенно – в рамках начисления амортизации.

Начисляется ли амортизация при УСН доходы минус расходы в 2018 году

При выходе из строя одного из таких объектов предпринимателю будет весьма затруднительно найти единовременно крупную сумму для приобретения нового актива.

Содержание

Для решения такой проблемы используется амортизация, которая распространяется в 2018 году и на УСН «доходы минус расходы».

Основные моменты ↑

Амортизация предполагает перенесение стоимости актива по частям на текущие расходы компании.

В упрощенном виде это можно представить так:

  • на приобретенный за 5 000 рублей стул, который имеет срок службы 5 лет, ежегодные амортизационные отчисления составят 5000/5 = 1000 рублей.

Амортизация затрагивает только основные средства, то есть на имущество, которое находится в собственности компании и имеет следующие основные признаки (ст. 256—257 НК РФ):

  1. Применяется в хозяйственной деятельности в период более одного года.
  2. Имеет первоначальную цену не менее 40 000 рублей.
  3. Задействовано в формировании выручки компании.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерских документах и ежегодно создаются по всем основным средствам.

В итоге формируется амортизационный фонд, который по окончании срока службы того или иного актива может быть направлен на закупку новых единиц оборудования, транспортных средств, офисной техники.

Обязанность создавать амортизационный фонд затрагивает все предприятия, вне зависимости от формы организации и режима взимания налогов.

Теоретический аспект

Амортизация затрагивает основные средства не произвольным способом, а в порядке установленном законодательстве.

В этом свете выделяют несколько разрешенных методов, а именно (ст. 259 НК РФ):

Примечательно, что последние три способа иногда называют также нелинейными методами. Законодательство определяет, какие именно методы имеют право применять те или иные виды компаний.

Нормативная база

Вопросы начисления амортизации, а также формирования соответствующих отчислений на затраты компании освещаются в налоговом законодательстве, а также в отраслевых инструкциях государственных ведомств, определяющих основные аспекты учетной политики на предприятии.

Вопросы начисления амортизации детально рассматриваются в таких статьях Налогового кодекса РФ, как:

Особенности начисления амортизации при УСН доходы минус расходы ↑

Многие предприниматели задаются вопросом, нужно ли начислять амортизацию, осуществляя свою деятельность на упрощенном режиме.

Безусловно, нужно, поскольку в производственном процессе используются основные средства. Которые изнашиваются и требуют замены.

Все об учетной политике для ООО на УСН Доходы минус расходы, читайте здесь.

Учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» предполагает, предполагает, что компания включает в совокупные затраты средства, потраченные на приобретение и монтаж основных средств, что уменьшает налоговую базу.

Сама процедура списания основных средств зависит от того:

  • приобрела ли компания их уже в процессе деятельности на упрощенном режиме;
  • были ли эти активы на ее балансе еще до перехода на УСН.

Если ИП или ООО уже работали в рамках упрощенной системы взимания налога, то в совокупных затратах учитываются:

  1. Первоначальная цена активов.
  2. Затраты на их монтаж и установку.
  3. Таможенные сборы и пошлины.

При этом такие операции в рамках учетной политики можно осуществлять, если основное средство (ОС) уже оплачено фирмой и введено ею в эксплуатацию.

Видео: нужно ли вести книгу учёта доходов и расходов на УСН и ЕНВД

С этого момента начинается списание амортизационных отчислений: общая его стоимость списывается равными долями в течение года поквартально.

Так, если ОС было куплено (ст. 346.17 НК РФ):

Если основные средства были приобретены тогда, когда компания работала в рамках общего режима, то порядок амортизации зависит от того, сколько времени использовалось имущество, а именно (ст. 346.25 НК РФ):

При этом фирма имеет право списать и НДС, некогда уплаченный при приобретении ОС, в рамках общего режима (ст. 170 НК РФ).

Нюансы при УСН Доходы ↑

Предпринимателю, который работает на упрощенном режиме или переходит на него важно знать, что на основные средства при УСН доходы амортизация не начисляется.

Такое право имеют только ИП и ООО, работающие на УСН «поступления минус затраты» (ст. 346.18 НК РФ).

Освобождение от начисления амортизации при УСН доходы, тем не менее, не затрагивает вопросы бухгалтерского учета: субъекты налогообложения не могут избежать ведения учетной политике по ОС (ФЗ №402).

В частности фирмам на УСН «доходы» потребуется:

  1. Принять к учету все приобретенные основные средства.
  2. Указать их в разделе «Материально-производственные запасы».
  3. Прописать их первоначальную цену с указанием расходов на приобретение, установку, перевозку.
  4. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца следующего за тем, когда имущество было приобретено.

Начисление амортизации при УСН доходы предполагает, что списание происходит в течение всего времени применения объекта в производстве, до полного погашения.

При этом за основу установления ежегодных отчислений берется линейный метод. Стоит обратить внимание на то, что первоначальная цена объекта определяется в ходе принятия его на учет.

При этом учитываются его производительность, ожидаемый износ и ограничения в использовании.

Методы начисления ↑

Как уже упоминалось выше, существуют два базовых метода расчета амортизации, а именно:

  • линейный подход;
  • нелинейный подход.

Саму учетную политику, а также и методику осуществления амортизационных отчислений и их учета определяет руководство компании.

При этом во внимание должны приниматься два важных правила:

  • отдельные виды имущества можно списывать только линейным способом;
  • учет амортизации начинается с месяца, следующего за временем приемки на учет ОС.

Целесообразно более подробно рассмотреть каждый из методов амортизации.

Линейный подход к амортизации рассматривается, как самый простой и распространенный (его применяют порядка 70% фирм). В его рамках, ежеквартально или ежегодно списываются равные доли стоимости имущества.

Используют линейный метод в основном в отношении имущества, которое подвержено физическому, а не моральному износу. Например, при амортизации здания.

Расчет амортизационных отчислений в этом случае осуществляется по формуле:

где П – первоначальная цена актива,

Н – норма амортизации, обратная числу месяцев полезного использования объекта (ст. 259.1 НК РФ).

Нелинейный метод предполагает, что все имущество компании делится по амортизационным группам, а затем в отношении каждой из них рассчитывается амортизация:

  • определяется суммарная стоимость имущества по каждой отдельной группе;
  • суммы умножается на нормы амортизации, индивидуальные для каждой группы.

Самая высокая норма амортизации действует в отношении первой группы и составляет 14,3.

Какой объект налогообложения выбрать при УСН, читайте здесь.

Как уменьшить сумму налога при УСН Доходы минус расходы, смотрите здесь.

Далее следуют по мере убывания порядкового номера группы коэффициенты 8,8, 5,6, 3,8, 2,7, 1,8, 1,3, 1, 0,8. Значение показателя для последней группы составляет 0,7.

Специфика работы в 1С ↑

Существует специфика учета амортизации для УСН при ведении бухгалтерии не вручную, а на базе специальных программ.

В основном компании используют программу 1С, в которой учтены следующие условия списания ОС при упрощенном режиме:

  1. Фирмы, использующие объект «доходы минус расходы» списывают активы в течение первого года их использования.
  2. Компании, применяющие объект «доходы» амортизируют имущество на протяжении всего срока его службы.
  3. Если имущество было оплачено частично, то эти затраты также могут быть учтены.

Порядок осуществления учетной политики в отношении амортизируемых активов в рамках 1С выглядит так:

  1. После приобретения ОС следует зайти во вкладку «Основные средства и НМА» и выбрать там раздел «Поступление оборудования».
  2. Аккуратно заполнить все поля открывшейся формы.
  3. Открыть документ «Принятие ОС к учету» и указать в нем тип объекта, его цену, место нахождения и корреспондентский счет.
  4. Во вкладке «Бухгалтерский учет» указать размер амортизационных отчислений и порядок их оплаты.
  5. В пункте «Налоговый учет» указать стоимость ОС и порядок ее перенесения на затраты компании (если этот процесс имеет место).

Итоговые результаты заполнения всех указанных форм можно распечатать в бумажный вид и подшить в папки с бухгалтерской документацией компании.

Таким образом, оформление процесса амортизации при УСН «поступления минус затраты» осуществляется путем списания стоимости в течение первого года, а при объекте «доходы» — на протяжении всего срока использования имущества.

При этом возможно применение линейного и нелинейного способов.

Амортизационные отчисления отражаются в 1С и финансовой отчетности компании, а для предпринимателей, избравших объект «притоки минус оттоки», затраты на ОС включаются в состав совокупных издержек и уменьшают налоговую базу.