Ндфл выходное пособие при увольнении по соглашению сторон

Содержание:

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон

Обновление: 18 октября 2017 г.

Помимо увольнения по инициативе работника или работодателя, трудовой договор может быть прекращен по соглашению сторон согласно ст. 78 ТК РФ в любое время и на условиях, согласованных сторонами. Часто стороны договариваются о выплате выходного пособия при увольнении по соглашению сторон.

Оформление увольнения по соглашению сторон

В отличие от других оснований расторжения трудового договора увольнение по этому основанию законодательством практически не урегулировано. Главное условие – стороны должны добровольно прийти к соглашению о расторжении трудовых отношений.

Как правило, составляется отдельное соглашение, в котором указываются условия расторжения трудового договора, но оформлено оно может быть и в форме заявления работника, который просит расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон с указанием срока такого расторжения, и приказа работодателя.

Однако в случае согласования сторонами каких-либо условий о выплате компенсации при расторжении, других условий рекомендуется оформить соглашение, чтобы впоследствии стороны могли подтвердить согласованные условия.

При этом срок расторжения договора, условия расторжения могут быть практически любыми. Увольнение может быть как на следующий день после заключения соглашения, так и через несколько месяцев.

Существенной особенностью увольнения по соглашению сторон является то, что изменение соглашения возможно также по соглашению сторон. В отличие, к примеру, от увольнения по инициативе работника, где работник может отозвать заявление об увольнении вплоть до последнего дня, при увольнении по соглашению сторон работник не может «передумать» и сообщить, что он отказывается увольняться. Необходимо, чтобы работодатель принял такой отказ и согласился на расторжение соглашения. Даже в судебном порядке работнику сложно расторгнуть соглашение, это возможно только в случае доказанности принуждения к подписанию такого соглашения или иных неправомерных действий работодателя.

Размер и налогообложение пособия при увольнении по соглашению сторон

Частым условием при увольнении по соглашению сторон является выплата компенсации работнику, при этом размер такой выплаты не регламентирован – ни минимальный, ни максимальный, выплата производится в согласованном сторонами размере. Для оформления выплаты нет необходимости указывать сумму в приказе об увольнении, но размер выплаты должен быть указан или в локальном акте, или в трудовом договоре, или в соглашении о расторжении.

Установлена компенсация может быть:

  • в фиксированном размере,
  • в зависимости от оклада,
  • в зависимости от среднего заработка работника.

Расчеты производятся в последний день работы (ст. 140 ТК РФ).

Но для целей налогообложения размер выплаты имеет значение. Выходное пособие при сокращении учитывается в составе расходов, однако необходимо, чтобы выплата была экономически обоснованной, и если компенсация выплачена в значительном размере, явно превышающем обычные выплаты при подобных обстоятельствах, то организации придется доказывать целесообразность и необходимость выплат (Письмо Минфина РФ от 09.03.2017 N 03-04-06/13116 ).

Согласно позиции Минфина РФ, высказанной в ряде писем, выплачиваемая при увольнении по соглашению сторон компенсация освобождается от обложения НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, но только в определенном размере – льгота лимитирована трехкратным размером среднего заработка вне зависимости от должности работника (Письмо Минфина от 20.07.2017 N 03-04-05/46193 ). Для районов Крайнего Севера – шестикратный размер выплаты. Выплаты в аналогичном размере не облагаются страховыми взносами согласно абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (Письмо Минфина от 21.02.2017 N 03-04-06/9881 ).

Выплаты свыше трехкратного размера среднего заработка, а для районов Крайнего Севера – свыше шестикратного облагаются страховыми взносами и НДФЛ в общем порядке.

Выходное пособие при увольнении: НДФЛ

Выходное пособие при увольнении НДФЛ

Похожие публикации

Трудовым законодательством предусмотрены случаи компенсационных выплат. Когда выплачивается и облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении, расскажет наша статья.

В каких ситуациях выплачивают выходные пособия

Прежде чем выяснить вопросы налогообложения доходов персонала, разберемся, какие выплаты подпадают под обозначение выходного пособия. Причиной для начисления этой выплаты является прерывание трудового договора:

  • случившееся по инициативе работодателя, но не допускающее работу сотрудника в дальнейшем. Например, договор с ним был подписан вразрез с существующим законодательством, т.е. занимать должность работник не может в силу отсутствия квалификации, образования, по медицинским показаниям или решению суда;
  • как следствие ликвидации фирмы или сокращения штата персонала;
  • из-за призыва в ряды ВС;
  • по причине несогласия сотрудника на перевод в другую местность для дальнейшей работы.

Мы перечислили установленные трудовым законодательством случаи увольнения, когда должно выплачиваться выходное пособие. Список этот не закрыт, поэтому колдоговорами или отраслевыми соглашениями он может быть расширен и дополнен другими, весомыми с точки зрения руководства компании, основаниями для выплаты этой компенсации.

Когда выходное пособие облагается НДФЛ

Пособие включает рассчитываемую в объеме среднемесячного заработка сумму компенсации и сохраненный за сотрудником двухмесячный средний заработок, выплачиваемый ему на время поиска работы.

Поскольку компенсационный статус перечисленных выше пособий установлен законодательно, то и НДФЛ удерживается с них на льготных условиях. Т.е. налогообложению подлежит не вся сумма выходного пособия, а лишь ее часть, которая превышает тройной среднемесячный заработок. Для работников предприятий Крайнего Севера необлагаемый размер пособия увеличен до 6-кратного заработка. Обратите внимание: не оклада, а именно среднемесячного заработка, т.е. расчетной суммы, включающей премиальные и другие выплаты.

Итак, выходное пособие облагается НДФЛ в части, превышающей сумму трех среднемесячных заработков. Эта законодательная норма касается всех штатных сотрудников, невзирая на занимаемые должности.

  1. Сотруднику при ликвидации фирмы произвели расчет выходного пособия в сумме 120 000 руб. Его средний заработок составил 35 000 руб., т. е. трехкратный размер равен

105 000 руб. (35 000 х 3).

Следовательно, с разницы 15 000 руб. (120 000 – 105 000) НДФЛ должен быть удержан, а в ф-ме 6-НДФЛ сумма 15 000 руб. должна быть указана в качестве дохода.

  • Допустим, что средняя зарплата составляет 42 000 руб., т. е. тройной размер будет составлять 126 000 руб. В этом случае нет необходимости удерживать НДФЛ и показывать эту сумму в декларации.
  • НДФЛ с компенсаций, установленных локальными актами компании

    Трудовым законодательством не предусмотрены обстоятельства прекращения трудовых отношений, к примеру, по причине выхода на заслуженный отдых, обоюдному согласию сторон и др., но компании зачастую выплачивают работникам выходное пособие в таких случаях, а потому работодателю трудно определиться в вопросе, облагается ли выходное пособие при увольнении НДФЛ. В частности речь идет о тех выплатах, которые предусмотрены локальным актом, но не фигурируют в ТК РФ. Отметим, что многие компании практикуют установление фиксированной суммы выходного пособия, добавляют в перечень компенсаций пособия, связанные со спецификой производства.

    Между тем, в ст. 217 НК РФ, где представлен перечень выплат, не облагаемых НДФЛ, отсутствует какое-либо расширенное толкование условий применения льготы. Поэтому работодателю не возбраняется включать в Отраслевые соглашения дополнительные компенсации в качестве выходных пособий, но во избежание проблем с ИФНС облагать их налогом необходимо.

    Начисляются ли НДФЛ и страховые взносы на выходное пособие при увольнении работника по соглашению сторон?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

    Согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России (в отношении НДФЛ), Минтруда России и ФСС России (в отношении страховых взносов) выплаты (выходное пособие, компенсация), производимые при увольнении работников по соглашению сторон трудового договора, не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в размере, не превышающем в целом трехкратный (шестикратный — для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) размер среднего месячного заработка, независимо от занимаемой должности.

    В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

    Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.

    Так, в соответствии с абзацем 8 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников. Исключением являются суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

    Согласно разъяснениям Минфина России выплаты, производимые в том числе при увольнении сотруднику организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка.

    Суммы выплат, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 22.05.2015 N 03-04-05/29453, от 30.04.2015 N 03-04-06/25289, от 03.03.2015 N 03-04-6/11084, от 19.06.2014 N 03-03-06/2/29308, от 25.10.2013 N 03-04-06/45121, от 09.04.2013 N 03-04-05/6-360).

    При этом положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности, а также независимо от основания, по которому производится увольнение (письма Минфина России от 06.04.2016 N 03-04-05/19656, от 21.03.2016 N 03-04-06/15454, от 24.02.2016 N 03-04-06/10119, от 12.02.2016 N 03-04-06/7535, от 12.02.2016 N 03-04-06/7530, от 20.01.2016 N 03-04-05/1627, от 06.10.2015 N 03-04-06/56952, от 11.09.2015 N 03-04-06/52516, от 20.05.2015 N 03-04-06/28905, от 13.02.2015 N 03-04-06/6531, от 17.12.2014 N 03-04-06/65117, от 10.12.2014 N 03-04-05/63408, от 03.12.2014 N 03-04-05/61759, от 08.10.2014 N 03-04-06/50575).

    Причем письмом ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-3/15293@ вышеуказанная позиция, согласованная с Минфином России, доведена до территориальных налоговых органов (письма ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19889@, от 16.11.2012 N ЕД-3-3/4136@, от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16605@, от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16533@). Отметим, что на основании пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, в которых выражена позиция Минфина России, в целях обеспечения единообразного применения налоговыми органами законодательства РФ о налогах и сборах, на что отдельно обращает внимание налоговая служба (смотрите, например, письма ФНС России от 01.10.2015 N БС-4-11/17174@, от 16.08.2013 N АС-18-11/904).

    Таким образом, с учетом устойчивого мнения Минфина России о том, что выплаты (выходное пособие, компенсация) при увольнении работника по соглашению сторон трудового договора не подлежат обложению НДФЛ, полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация может не начислять НДФЛ, если суммы таких выплат не превысят трехкратный размер среднего месячного заработка увольняемого работника. При этом в норме речь идет не о трех окладах, а о трехкратном размере среднего месячного заработка.

    С 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательные пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, регулируются главой 34 НК РФ «Страховые взносы».

    Правила исчисления и уплаты страховых взносов, установленные главой 34 НК РФ, не распространяются на порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Этот вид обязательного страхования по-прежнему регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

    Подпункт 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержит перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Для освобождения от обложения взносами в отношении компенсаций должны выполняться следующие условия:

    1) выплаты должны быть установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления;

    2) выплаты должны носить компенсационный характер;

    3) выплаты должны производиться в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;

    4) выплаты должны быть связаны с одним из указанных в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ оснований, в частности с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

    Аналогичную норму содержит пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

    Следовательно, выплаты в виде выходного пособия при увольнении работника не подлежат обложению страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, независимо от основания, по которому производится увольнение (п. 1 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

    В письме Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082 отмечается, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат в связи с изменениями законодательства с 1 января 2017 года не изменяется. Поэтому, по мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу.

    Так, в письме Минтруда России от 11.03.2016 N 17-3/В-98 сообщено, что единовременное пособие при увольнении работникам, уходящим на пенсию, выплачиваемое в фиксированном размере либо в зависимости от стажа работы являющееся компенсационной выплатой, связанной с увольнением, освобождается от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы вышеуказанного пособия, превышающие, соответственно, трехкратный и шестикратный размеры среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    Каким должен быть размер выходного пособия при увольнении по соглашению сторон?

    Ст. 78 ТК РФ гласит, что работник и фирма-наниматель вправе прекратить трудовые взаимоотношения в любое удобное время, если это решение является обоюдным и добровольным. Они составляют документ, в котором прописывают значимые условия своего расставания: сроки отработки, выходное пособие при увольнении по соглашению сторон, иные нюансы, не противоречащие законодательству.

    Что такое увольнение по соглашению сторон

    Увольнение по соглашению сторон почти не урегулировано действующим законодательством, что отличает его от других причин расторжения контракта. О нем упомянуто в ст. 78 ТК РФ, и это единственная статья, затрагивающая данный вопрос.

    Соглашение сторон – универсальная причина. Она используется в отношении лиц, принятых по срочным и бессрочным трудовым договорам. Ее можно применить к разным категориям наемных специалистов:

    • совместители;
    • основные сотрудники;
    • беременные женщины и работницы с малолетними детьми;
    • инвалиды;
    • лица пенсионного возраста.

    Законодательство не оговаривает, от кого должна исходить инициатива по прекращению взаимоотношений. Главное – получить письменный акцепт второй стороны.

    Часто под увольнением по соглашению маскируется расставание работника и фирмы из-за финансовых сложностей последней. Процедура прекращения трудового контракта в связи с ликвидацией компании или сокращением штата наполнена нюансами и тонкостями, игнорирование которых чревато проблемами с инспекцией по труду, материальной ответственностью. Гораздо проще составить документ, подтверждающий акцепт работника на разрыв отношений в обмен на выплату компенсации.

    Главное преимущество увольнения по соглашению в том, что сотрудник не может его отменить или изменить в одностороннем порядке.

    Такой вариант увольнения выгоден для организации. В отличие от увольнения по соглашению сторон , при увольнении по собственному желанию сотрудник имеет такое право. В течение срока предупреждения (две недели) он может отозвать свое заявление и остаться работать в организации (ч. 4 ст. 80 ТК).

    Форма соглашения сторон

    Действующее законодательство не предусматривает унифицированной формы соглашения и не формулирует требований к его содержанию. Сложившаяся судебная практика демонстрирует, что во избежание споров с персоналом фирме-нанимателю нужно позаботиться о письменном оформлении достигнутого решения.

    Документ можно оформить в двух видах:

    1. непосредственного как соглашение;
    2. как заявление работника, если именно он является инициатором прекращения отношений.

    Соглашение об увольнении обязательно содержит следующие положения:

    • реквизиты сторон (название компании, ФИО ее представителя, ФИО и должность увольняемого сотрудника);
    • ссылку на то, что решение о прекращении трудовых отношений является добровольным и обоюдным;
    • ссылку на статьи ТК РФ (77, 78);
    • № и дату договора, действие которого прекращается;
    • дату увольнения специалиста;
    • размер компенсации, если она полагается работнику;
    • иные значимые условия (например, о сдаче ранее выданных материальных ценностей (компьютера, мобильного телефона и т.д.)).

    Последним пунктом можно включить фразу о том, что стороны не имеют взаимных претензий друг к другу.

    Соглашение составляется в двух экземплярах, подписываемых обеими сторонами и имеющих равную юридическую силу. Один отдается увольняемому, второй остается в кадровом департаменте и хранится в архиве.

    Если компания оформляет соглашение вторым способом, оно должно в отличие от обычного заявления на увольнение содержать следующую информацию:

    • причина расторжения контракта – по соглашению с работодателем;
    • дата увольнения;
    • сумма компенсации, иные особые условия, о которых была достигнута договоренность;
    • подписи специалиста и представителя работодателя.

    Если работодателя не устраивают условия, обозначенные сотрудником, например, дата ухода из компании, стороны вступают в переговоры и отражают достигнутое компромиссное решение в отдельном соглашении.

    Оформление кадровых документов

    На основании соглашения издайте приказ об увольнении. Организация может по собственному выбору:

    • использовать унифицированную форму приказа № Т-8, если это утверждено руководителем организации в приказе по учетной политике;
    • применять самостоятельно разработанную форму приказа, утвержденную руководителем (при условии, что в ней содержатся все необходимые реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

    Затем внесите запись об увольнении в трудовую книжку сотрудника: «Уволен по соглашению сторон, пункт 1 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации»

    Что включается в расчет при увольнении

    Сотруднику, которого увольняют по соглашению сторон, выплачивается денежный расчет, включающий следующие составные части:

    • оклад за отработанное время;
    • премиальные, надбавки, если они полагаются по условиям трудового договора;
    • компенсация неиспользованного отпуска;
    • дополнительная компенсация, предусмотренная соглашением сторон.

    Согласно ст. 140 ТК РФ, начисленная сумма направляется специалисту не позднее последнего рабочего дня в компании. Ее можно выплатить из кассы или перечислить на банковскую карточку гражданина.

    Ст. 78 ТК РФ не содержит указание на то, что выплата компенсации – обязательное условие для увольнения по соглашению сторон, не определяет ее минимума или максимума. Практика демонстрирует, что обычно сотрудники отказываются добровольно покидать должность без выплаты денежного возмещения, размер которого согласовывается в ходе переговоров с руководством или отделом кадров.

    Размер компенсации и нюансы налогообложения

    Работник и наниматель могут прописать размер компенсации одним из трех способов:

    • фиксированной суммой;
    • количеством окладов работника;
    • процентами от среднего заработка.

    Стороны торгуются и приходят к единому мнению о сумме компенсации, «потолок» которой не определен. Однако во избежание проблем с налоговиками компании нужно называть суммы в разумных пределах. Если выплата окажется значительно больше, чем заработные платы специалистов в организации, потраченные средства нельзя будет включить в состав расходов для целей расчета налога на прибыль, не доказав ИФНС экономической целесообразности сделанного перечисления.

    Министерство финансов придерживается позиции, что сумма компенсации, выплаченной сотруднику, увольняемому по соглашению сторон, не облагается НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ. Это правило действует, если перечисление сотруднику не превышает следующие лимиты:

    • в общем случае – троекратного среднего заработка специалиста;
    • для работников на Крайнем Севере – шестикратного.

    С сумм, выплаченных сверх лимитов, рассчитывается НДФЛ и перечисляется в государственную казну.

    Определение размера компенсации – результат «торга» сторон, имеющих противоположные цели. Сотрудник желает обеспечить себе страховку на случай долгого поиска новой работы, фирма-наниматель хочет сэкономить и не нажить проблем с налоговиками. Результат переговоров обязательно фиксируется в соглашении, подписанном работником и работодателем.

    Облагаются ли НДФЛ выплаты при увольнении по соглашению сторон

    При увольнении по соглашению сторон сотруднику положены выплаты. Но до последнего времени их налогообложение было под вопросом. «Расчет» попросил Анну Пастухову, бухгалтера компании BRIDGE GROUP, прокомментировать последние рекомендации Минфина.

    Ранее ведомство придерживалось точки зрения, что выплаты при обоюдном расторжении трудового договора между работником и компанией подлежат обложению НДФЛ лишь частично. Минфин ссылался на статью 217 Налогового кодекса РФ. Так, в пункте 3 перечислены различные пособия и возмещения, которые не нужно облагать подоходным налогом. В том числе в статье идет речь и о суммах выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации. Но лишь в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. А для работников Крайнего Севера – в шестикратном.

    Новая точка зрения финансистов

    Но недавно финансисты поменяли свою точку зрения на кардинально противоположную. Так, в Письме Минфина от 26 ноября 2016 года № 03-04-06/69183 говорится, что если сотрудник уволился, то со всех причитающихся ему доходов необходимо удержать НДФЛ. Правда, и здесь снова речь идет об исключениях. Например, налогообложению не подлежат выходные пособия в связи с ликвидацией предприятия либо сокращением численности или штата, а также пособия, установленные коллективным договором. К этой же «необлагаемой» группе относятся и выходные пособия в связи с расторжением договора по определенным основаниям (например, при увольнении из-за призыва на военную службу).

    Обратите внимание на отсутствие в Письме Минфина прямой рекомендации, что выплаты при увольнении все-таки подлежат налогообложению НДФЛ в полном объеме. Несмотря на различные косвенные аргументы чиновников, работодатель может попробовать не удерживать НДФЛ.

    Чиновники обращают внимание работодателей и сотрудников, что в данном перечне не указаны выплаты при расторжении трудовых контрактов по соглашению сторон. А значит, они подлежат налогообложению. И если данная обязанность организацией как налоговым агентом выполнена не будет, то предприятию грозят значительные штрафы.

    Если компания – налоговый агент не удержала или не перечислила налог в установленный срок, то это влечет наложение санкций в размере 20 процентов от суммы этого удержания.

    Позиция Минфина

    В пользу такой позиции Минфина говорит и судебная практика. Так, в Арбитражном суде Северо-Западного округа было вынесено Постановление от 15 января 2016 года № Ф07-1773/15 по делу № А56-24555/2015. Арбитры решили, что «выходные» выплаты подлежат обложению и НДФЛ, и взносами, так как они не относятся к группе исключений, указанных в статье 217 НК РФ.

    Возможность для маневра

    Обратите внимание на отсутствие в Письме Минфина прямой рекомендации, что выплаты при увольнении все-таки подлежат налогообложению НДФЛ в полном объеме. Несмотря на различные косвенные аргументы чиновников, работодатель может попробовать не удерживать НДФЛ с такого дохода своего бывшего работника. Но если инспекторы посчитают подобные действия незаконными, то нужно быть готовыми не только отстаивать свою точку зрения в суде, но и, при наихудшем раскладе, уплатить сам налог и причитающиеся штрафы.

    Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. Интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.

    2-НДФЛ при увольнении (выходное пособие)

    2-НДФЛ при увольнении ― это справка о доходах сотрудника за последний отчетный период его трудовой деятельности на предприятии. Но все ли выплаты облагаются НДФЛ в общем порядке? Об этом можно узнать из раздела «НДФЛ при увольнении».

    Выходное пособие, выплаты при увольнении и НДФЛ

    Работники, принявшие решение расторгнуть трудовой договор по тем или иным причинам, имеют право на некоторые компенсационные выплаты. Характер таких выплат и их размер зависят от способа увольнения.

    Все начисленные работникам суммы за выполнение трудовых обязанностей подлежат обложению НДФЛ. Однако существуют некоторые компенсационные выплаты, которые, согласно ст. 217 НК РФ, этим налогом не облагаются. Компенсация за неиспользованный отпуск к таковым не относится.

    В некоторых ситуациях сотрудникам положено выходное пособие при увольнении.

    О том, когда работник имеет право на эти дополнительные выплаты, а также как учитываются прочие начисления, положенные при увольнении, можно узнать из материала «Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении?».

    Компенсация за неиспользованный отпуск ― это выплаты увольняющемуся сотруднику за все неиспользованные дни положенного отдыха. Налогообложение при этом производится на общих основаниях и НДФЛ при увольнении взимается в общем порядке.

    На практике нередки случаи, когда работник отгулял отпуск досрочно (авансом). Что в таком случае следует предпринять работодателю, и что делать с начисленным ранее налогом?

    Как происходит начисление НДФЛ на выплаты при увольнении и по соглашению сторон?

    Свои особенности в части налогообложения НДФЛ при увольнении имеют и выплаты, которые может получить сотрудник, если расторжение трудовых отношений происходит по соглашению сторон. Никаких обязанностей на выплаты компенсационных начислений, помимо компенсации за неиспользованный отпуск, у работодателя не возникает. Однако в трудовом договоре или прочих локальных нормативных актах организация может предусмотреть суммы, положенные работнику при увольнении по соглашению сторон. Подлежат ли они налогообложению в таком случае и в каких размерах?

    Какие суммы при увольнении НДФЛ не облагаются?

    Выходное пособие при увольнении на прочих основаниях также облагается лишь частично. Согласно действующему законодательству часть этих выплат классифицируется как компенсационная. При этом положены они далеко не во всех случаях.

    О том, кто может рассчитывать на дополнительные выплаты и при каких условиях, а также о возможности освобождения компенсации от НДФЛ при увольнении можно узнать из материала «Об освобождении НДФЛ суммы выходного пособия при увольнении».

    Как мы уже выяснили, не вся компенсационная часть выходного пособия при расторжении договора с работником освобождается от начисления и уплаты налога. Существуют свои правила определения свободного от НДФЛ лимита.

    О том, чем следует руководствоваться при расчете итоговой суммы при увольнении, читайте в материале «Как считать необлагаемый лимит при увольнении».

    Иногда встречаются ситуации, когда компенсационные выплаты при прекращении трудового договора разбиваются на части и приходятся на 2 отчетных периода (года). Справка 2-НДФЛ при увольнении в этом случае выдается за фактически отработанный период.

    Как в таком случае считать необлагаемый НДФЛ лимит, можно узнать из материала «Как облагать НДФЛ увольнительные, выплаченные в разные годы».

    Хотите быть в курсе актуальных требований расчета НДФЛ и заполнения справки 2-НДФЛ при увольнении сотрудников? Следите за обновлением нашей рубрики «НДФЛ при увольнении».

    Пособие при увольнении по соглашению сторон не облагается НДФЛ и взносами, если не превышает трехкратный средний заработок

    Трудовые отношения с несколькими работниками прекращены по соглашению сторон. В дополнительном соглашении указывается, что при прекращении трудового договора по п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ работодатель выплачивает выходное пособие, размер которого определяется индивидуально.

    Каков порядок удержания НДФЛ и страховых взносов с выплаты работникам выходного пособия при увольнении по соглашению сторон? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/21722 от 12.04.2017.

    Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

    Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

    Что касается страховых взносов, выплаты в виде выходного пособия, производимые работнику при увольнении по соглашению сторон, начисляемые на основании положений дополнительного соглашения к трудовому договору, освобождаются от обложения страховыми взносами в соответствии со статьей 422 НК в сумме, в частности, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника.

    Выплата выходного пособия при увольнении по соглашению сторон

    Вы узнаете:

    • Можно ли выплачивать работникам при увольнении по соглашению сторон выходное пособие (компенсацию)
    • Каким образом сформулировать условие о выплате выходного пособия
    • Подлежит ли сумма выходного пособия, выплаченная работнику, обложению НДФЛ и страховыми взносами
    • Можно ли такие денежные суммы учесть в расходах по налогу на прибыль

    ОСНОВАНИЕ УВОЛЬНЕНИЯ — СОГЛАШЕНИЕ СТОРОН

    В соответствии со ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон. Данная норма не устанавливает каких-либо ограничений по видам трудовых договоров — то есть по соглашению сторон в любой момент можно расторгнуть как срочный трудовой договор, так и трудовой договор, заключенный на неопределенный срок[1]. При этом для расторжения трудового договора по соглашению сторон не имеют правового значения мотивы, по которым работник и работодатель пришли к такому соглашению.

    С инициативой о расторжении трудового договора по соглашению сторон (основание, предусмотренное п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) может выступить как работник, так и работодатель, причем как в устной, так и в письменной форме.

    Например, работник может написать заявление на имя руководителя организации с просьбой оформить его увольнение по соглашению сторон или работодатель может вручить (направить) работнику соответствующее предложение.

    Статья 78 ТК РФ не указывает, в какой форме должно быть заключено соглашение о расторжении трудового договора. Однако, по нашему мнению, целесообразно оформлять достигнутую сторонами договоренность путем составления двухстороннего письменного документа, в котором будут сформулированы все условия прекращения трудовых отношений, — соглашения о расторжении трудового договора. Такой вывод основан на нормах ст. 67 ТК РФ, ч. 1 которой требует, чтобы трудовой договор заключался в письменной форме. А форма соглашения о расторжении трудового договора не должна отличаться от формы самого трудового договора, то есть должна быть письменной.

    ПРИМЕЧАНИЕ НАУЧНОГО РЕДАКТОРА

    Как подчеркивает автор, закрепить соглашение работника и работодателя о факте увольнения работника и условиях расторжения трудового договора необходимо в письменной (документальной) форме, но таким документом может быть не только соглашение (хотя это предпочтительный вариант), но и, например, предложение работодателя с визой работника о согласии либо заявление работника с соответствующей визой работодателя (о правомерности оформления увольнения по соглашению сторон заявлением работника с резолюцией работодателя о согласии на увольнение по данному основанию см., например, Апелляционное определение Челябинского облсуда от 09.04.2015 по делу № 11-4133/2015).

    Трудовым кодексом РФ не определены сроки оформления соглашения о расторжении трудового договора, поэтому стороны трудового договора (работник и работодатель) вправе заключить его в любой срок вплоть до дня, в который они желают прекратить трудовые отношения, и самостоятельно определить срок расторжения трудового договора[2].

    Трудовой договор можно расторгнуть по соглашению сторон в любое время, в т. ч. и в период временной нетрудоспособности работника, в период его пребывания в отпуске, во время установленного работнику срока испытания и т. д.

    Следует учитывать, что дата заключения сторонами соглашения и дата фактического прекращения трудовых отношений (последний день работы работника), которые указаны в соглашении, могут как совпадать, так и не совпадать.

    Например, дата заключения соглашения о расторжении трудового договора — 11.04.2016, а дата прекращения трудовых отношений — 15.04.2016.

    ПРИМЕЧАНИЕ НАУЧНОГО РЕДАКТОРА

    Более того, соглашение может быть составлено даже в день приема работника на работу.

    УСЛОВИЯ СОГЛАШЕНИЯ О РАСТОРЖЕНИИ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА

    С учетом практики применения данного основания увольнения можно сделать вывод о том, что соглашение о расторжении трудового должно содержать следующие основные условия:

    • указание на обоюдное желание работника и работодателя расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон;
    • реквизиты (дата и номер) трудового договора, который расторгается;
    • дату прекращения трудовых отношений (дата увольнения работника).

    ПРИМЕЧАНИЕ НАУЧНОГО РЕДАКТОРА

    С 06.10.2006 вступила в силу ст. 84.1 ТК РФ, согласно ч. 3 которой днем увольнения может быть как последний день работы работника (то есть рабочий день), так и любой нерабочий день.

    Вместе с тем, согласно нормам ч. 2 ст. 9 ТК РФ, соглашение не должно содержать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с действующим трудовым законодательством. Например, следующие:

    • при увольнении работодатель не выплачивает работнику компенсацию за неиспользованные отпуска (при их наличии) либо производит выплаты позднее дня увольнения;
    • трудовая книжка выдается работнику только после погашения им задолженности (за обучение, оплаченное работодателем, и т. п.).

    Если такие условия включены в соглашение, они не подлежат применению в силу прямого указания закона.

    Кроме того, в зависимости от договоренности с работником, в соглашение можно включить и другие условия:

    • о возврате работником выданных ему для выполнения трудовых обязанностей материальных ценностей, принадлежащих работодателю (например, мобильный телефон, sim-карта, диктофон и т. п.);
    • порядке и сроках передачи дел увольняемым работником;
    • предоставлении отпуска с последующим увольнением;
    • проведение инвентаризации (как правило, включается в случае увольнения материально ответственного работника);

    а также выплате работнику выходного пособия в связи с расторжением трудового договора.

    Отметим, что выплата работнику выходного пособия при увольнении по соглашению сторон не является обязательной[3]. Однако стороны могут предусмотреть такую выплату в соглашении, руководствуясь ч. 4 ст. 178 ТК РФ. Выплата работнику выходного пособия при увольнении по соглашению сторон в настоящее время является достаточно распространенной практикой. Соответствующее обязательство работодателя все чаще фиксируется в таких документах, как:

    • соглашение о расторжении трудового договора;
    • трудовой договор;
    • дополнительное соглашение к трудовому договору, которое является его неотъемлемой частью;
    • коллективный договор;
    • локальный нормативный акт (далее — ЛНА) работодателя.

    К СВЕДЕНИЮ

    Возможность договорного регулирования выплаты выходного пособия работнику при увольнении прямо предусмотрена трудовым законодательством. Такая выплата не ухудшает, а наоборот, улучшает положение работника по сравнению с установленным законодательно. Таким образом, условие трудового договора о выплате выходного пособия в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон является обязательным для исполнения работодателем, и отказ в выплате в таком случае неправомерен (Определения Верховного Суда РФ от 14.09.2012 № 45-КГ12-6, от 10.09.2010 № 14-В10-10).

    Как правило, размер выходного пособия в этом случае составляет два-три должностных оклада (среднемесячных заработка) работника — существенная денежная компенсация при увольнении, которая может быть больше или меньше (так называемые «отступные» или «золотой парашют»). Размер выходного пособия может указываться в упомянутых выше документах:

    • в фиксированной денежной сумме (например, «50 000 руб.»);
    • посредством указания количества должностных окладов либо средних заработков, выплачиваемых увольняемому работнику (например, «два должностных оклада»).

    Судебная практика подтверждает, что трудовое законодательство не содержит запрета на установление в индивидуальном трудовом договоре либо дополнительном соглашении к нему условий о выплате выходного пособия в повышенном размере (Определение Верховного Суда РФ от 06.12.2013 № 5-КГ13-125). В связи с этим закреплять данное условие в ЛНА, а также в коллективном договоре не требуется (Определения Верховного Суда РФ от 24.05.2013 № 5-КГ13-48, от 14.09.2012 № 45-КГ12-6).

    Иногда работодатели такую выплату называют не выходным пособием, а компенсацией в связи расторжением трудового договора по соглашению сторон. И если в дополнительном соглашении к трудовому договору и в соглашении о расторжении трудового договора выплата будет именоваться как денежная компенсация работнику при увольнении, то по своему характеру она будет являться выходным пособием при увольнении работника по соглашению сторон (Определение Верховного Суда РФ от 06.12.2013 № 5-КГ13-125).

    Таким образом, выплата выходного пособия, установленного в трудовом договоре с конкретным работником, если такая выплата не предусмотрена Положением об оплате труда работников или коллективным договором, правомерна.

    Однако необходимо учитывать, что, включая условие о выплате выходного пособия в соглашение о расторжении трудового договора, работодатель и его представители, а также работники не вправе допускать злоупотребление правом. Этот вывод подтверждает судебная практика.

    СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

    В связи с нахождением генерального директора в командировке его приказом ответчик был назначен временно исполняющим обязанности генерального директора. Ему была выдана доверенность сроком на пять дней на представление интересов общества в отношениях с третьими лицами и правом подписания финансовых и хозяйственных документов.

    Ответчик, исполняющий обязанности генерального директора, от имени работодателя подписал соглашения о расторжении трудовых договоров с самим собой и еще с несколькими работниками общества. Согласно условиям указанных соглашений в последний рабочий день работника работодатель обязуется выплатить ему (помимо причитающейся заработной платы и компенсации за неиспользованные отпуска) компенсацию (выходное пособие) в указанных в них суммах.

    Суды пришли к выводу о недобросовестности действий ответчика и злоупотреблении правом, выразившихся в подписании соглашений о расторжении трудовых договоров, в которых установлены существенные, в несколько раз превышающие ежемесячную заработную плату работников, суммы компенсаций при увольнении (общая сумма выплат — почти 10 млн руб.).

    Генеральный директор не знал о заключении соглашений о расторжении трудовых договоров и необходимости производить какие-либо платежи уволившимся сотрудникам.

    В итоге с работников были взысканы суммы незаконно выплаченных им выходных пособий.

    Определение Верховного Суда РФ от 13.01.2016 № 304-ЭС15-17334

    по делу № А27-23078/2014

    [1] Пункт 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (в ред. от 24.11.2015; далее — Постановление № 2).

    [2] Пункт 20 Постановления № 2; п. 1 письма Минтруда России от 10.04.2014 № 14-2/ООГ-1347.

    [3] Статьи 78, 178 ТК РФ.

    Умяров И. Г., юрист

    Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Кадровые решения» № 6, 2016.