Компенсация автомобиль по доверенности

Персональный Налоговый Менеджмент

Компенсация работнику за использование личного или по доверенности автомобиля в служебных целях в пределах размера, установленного…

Компенсация
работнику за использование личного или по доверенности автомобиля в служебных
целях в пределах размера, установленного соглашением между организацией и
работником, не является оплатой труда и не относится ни к вознаграждению за
выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, в связи с
чем указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, НДФЛ.

Законодательная
норма
– п. 3 ст. 217
НК РФ не подлежат
обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными
актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком
трудовых обязанностей.

Поскольку гл. 23 «НДФЛ»
НК РФ не содержит норм
компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и
не предусматривает порядок их установления, то для целей применения п. 3 ст. 217
НК РФ следует
руководствоваться положениями ТК
РФ.

Согласно ст. 188 ТК
РФ при использовании работником с
согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику
выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента,
личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов,
принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их
использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон
трудового договора, выраженным в письменной форме.

Согласно пп. 11
п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся, в т.ч., расходы нал/пл на содержание служебного транспорта
(автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы
на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Судебная практика – Определение ВС РФ от 25.04.2016 № 302-КГ16-3855,
определение ВС РФ от 03.08.2015 № 309-КГ15-8423, постановление АС Северо-Западного
округа от 06.08.2015 № А56-4823/2014 , постановление ФАС
Уральского округа от 22.04.2014 № Ф09-1388/14 — компенсация
работнику за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах
размера, установленного соглашением между организацией и работником, не
является оплатой труда и не относится ни к вознаграждению за выполнение
трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, в связи с чем
указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, НДФЛ.
Поскольку в действующем законодательстве РФ не раскрывается термин «личное
имущество работника», то под личным имуществом работника применительно к п. 3
ст. 217 НК РФ и ст. 188 ТК РФ следует понимать имущество, принадлежащее
работнику на любом законном основании (напр. — на основании выданной ему
доверенности от собственника транспортного средства).

Письмо Минфина России от 27.08.2013
№ 03-04-06/35076
— О свобождению от обложения НДФЛ в
соответствии с п. 3 ст. 217
НК РФ подлежат суммы
компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием
личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих
трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

При этом должны иметься
документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества нал/пл, а
также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование
имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также
документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.

Противоположная
позиция Минфина России
письмо от 08.08.2012
№ 03-04-06/9–228
— Поскольку
транспортное средство, управляемое ФЛ по доверенности, не является его личным
имуществом, положения п. 3 ст. 217
НК РФ в таком случае не применяются и суммы возмещения расходов,
связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Приложение к письму
ФСС России от 14.03.2016 № 02-09-05/06-06-4615
, письмо Минтруда
России от 13.11.2015 № 17-3/В-542
, письмо Минздравсоцразвития
России от 26.05.2010 № 1343–19
поскольку транспортные средства, управляемые
работниками по доверенности, их личным имуществом не являются, то суммы
компенсации за использование такого имущества в интересах работодателя,
подлежат обложению страховыми взносами в установленном порядке.

Компенсация за использование автомобиля по доверенности взносами не облагается

На основании приказа компания выплачивала работнику компенсацию за использование личного автомобиля – ежемесячно 6 тысяч рублей, не включая ее в базу для исчисления страховых взносов.

По результатам выездной проверки ФСС доначислил взносы, пени и штраф, установив, что автомобиль использовался по доверенности. Фонд указал, что ТК не предусмотрены компенсации за использование транспортного средства, управляемого по доверенности, следовательно, эти выплаты должны облагаться взносами.

Суды трех инстанций (дело № А19-8211/2016) отменили решение фонда, указав, что спорные выплаты не обладают признаками зарплаты. Согласно статье 188 ТК при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ личного транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием. Принимая во внимание, что в законодательстве отсутствует понятие личного имущества, им является имущество, принадлежащее работнику на любом законном основании – в данном случае по доверенности. Эта компенсация не подлежит обложению взносами в пределах размера, установленного соглашением между компанией и работником.

При этом разъездной характер работы подтверждается трудовым договором и должностной инструкцией работника, автомобиль передан ему собственником по доверенности с правом продажи и передоверия.

Суды (постановление кассации Ф02-7344/2016 от 25.01.2017) отклонили довод сотрудников фонда об истечении срока доверенности, поскольку это обстоятельство не отражено в актах проверки.

Напомним, что суды традиционно занимают такую позицию.

Компенсация за использование авто в служебных целях по доверенности

Комментарий эксперта журнала «Нормативные акты для бухгалтера» к Письму Министерства труда и социальной защиты РФ № 17-3/В-92 от 26.02.2014 «Страховые взносы: суммы компенсации за использование авто в служебных целях по доверенности»

Организация, выплачивающая сотруднику компенсацию за использование его транспортного средства в служебных целях, должна платить с этих средств страховые взносы, если работник управляет машиной по доверенности. К такому неутешительному для налогоплательщиков выводу пришел Минтруд. В настоящее время гражданин, управляющий машиной и не являющийся ее собственником, не должен иметь при себе доверенность. Ведь этот документ исключили из перечня документов, которые водитель обязан всегда иметь при себе и предъявлять по требованию полицейского (п. 2.1.1 ПДД). Тем не менее, многие владельцы машин по-прежнему выписывают доверенности на граждан, управляющих их транспортом.

Доверенность не подтверждает право собственности на машину. Поэтому и возникает вопрос, платить ли страховые взносы с компенсации сотруднику за использование его автомобиля, которым он управляет по доверенности.

Страховые взносы

Как видно из комментируемого письма, в рассматриваемой ситуации взносы платить надо. Логика Минтруда такова: раз сотрудник управляет машиной по доверенности, она не является его личным имуществом. Значит, подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, освобождающий от взносов возмещение расходов, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, в данном случае не применим.

Чтобы не платить взносы, нужны документы, подтверждающие право собственности работника на машину. Таким документом является свидетельство о регистрации, то есть техпаспорт, в котором есть данные об автомобиле и его владельце. У организации должна быть копия этого документа.

С выводом Минтруда можно поспорить. Ведь не случайно специалисты министерства заявили, что не разъясняют судебные решения ВАС РФ. А ведь ВАС РФ в определении от 24.01.2014 № ВАС-4/14 решил, что компенсация за использование машины по доверенности не облагается страховыми взносами. По мнению высших арбитров, в законодательстве отсутствует понятие «личное имущество». Так что таковым можно признавать имущество, которым гражданин пользуется на любых законных основаниях. В том числе и по доверенности.

Поскольку нижестоящие суды обычно руководствуются позицией ВАС РФ и часто ссылаются на его постановления и определения, в суде компания, скорее всего, добьется освобождения спорной компенсации от взносов. Выбор за организацией – идти в суд или нет.

С налогами ситуация аналогична той, что имеет место со взносами.

Компенсация за использование личного имущества в служебных целях не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Минфин, как и Минтруд, придерживается позиции, что для применения льготы сотрудник должен владеть машиной на праве собственности (письмо от 21.02.2012 № 03-04-06/3-42). Так что если работник управляет машиной по доверенности, то с компенсации организация должна удерживать НДФЛ.

Та же ситуация и с налогом на прибыль. Минфин считает, что компенсацию за использование машины по доверенности нельзя учесть в составе расходов.

К сожалению, арбитражная практика по этим двум налогам не сложилась не только на уровне ВАС РФ, но и на уровне федеральных арбитражных судов. Но мы считаем, что положительные перспективы в суде у организаций есть. Ведь и у Минфина, и у Минтруда основания для выводов не в пользу компаний одни и те же: автомобиль не принадлежит работнику на праве собственности. А контрвывод ВАС РФ применим для всех споров: нигде в законодательстве нет определения «личное имущество».

Компромиссный вариант

Если компания не собирается судиться с фондами или с инспекцией, наиболее выгодным будет следующее действие. Вместо компенсации за использование личного имущества повысить зарплату работнику или выдавать ему премии. Тогда организация сможет списать расходы. А вот НДФЛ надо будет удержать, и взносы также перечислить.

Нормирование компенсации

Компенсация за использование личного транспорта состоит главным образом из возмещения расходов на ГСМ. Нормы расхода топлива утверждены распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р. Но пользоваться ими не обязательно, это подтверждает и Минфин. Безопаснее все же установить нормы в локальном акте и компенсировать работнику расходы в их пределах.

Семейный автомобиль

Исключение из общего правила – управление машиной по доверенности, выданной супругом (супругой). При этом необходимо, чтобы автомобиль купили уже после заключения брака. Ведь только в этом случае машина становится общей собственностью супругов (ст. 34 СК РФ).

Минфин сделал вывод только в отношении НДФЛ (письмо Минфина России от 27.08.2012 № 03-04-05/6-1004). Но мы считаем, что этот вывод можно распространить и на взносы, и на налог на прибыль. Судебная практика пока не сложилась.

Налоговый консультант Н.Г. Чернявский, для журнала «Нормативные акты»

Всё о выплатах физлицам

В Бераторе «Выплаты физическим лицам» представлена практическая информации по расчету, оформлению и отражению в любых выплат физическим лицам
Узнайте больше >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Компенсация за использование в служебных целях автомобиля (по доверенности) облагается НДФЛ

Вопрос:

Работники ООО используют личные автомобили для служебных поездок. На основании «ст. 188» ТК РФ им выплачивается компенсация за использование личного имущества. Приказом по ООО и трудовым договором с работниками установлен размер компенсации в сумме 3000 руб. Для получения компенсации работники представляют копию свидетельства о регистрации транспортного средства.

На основании «п. 3 ст. 217» НК РФ не подлежат обложению НДФЛ «. все виды установленных действующим законодательством РФ. компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных. с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. ».

В настоящее время законодательство РФ не устанавливает предельные размеры компенсационных выплат работникам за использование личного имущества в интересах работодателя с целью их нормирования для исчисления НДФЛ.

Правомерно ли ООО не облагает НДФЛ компенсацию в сумме 3000 рублей в месяц, выплачиваемую работникам за использование личного транспорта?

Будет ли такая компенсация облагаться НДФЛ в случае выплаты ее работнику, не являющемуся собственником транспортного средства, а управляющему транспортным средством на основании доверенности?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 21 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-228

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов ее работника, связанных с использованием личного транспорта в служебных целях, и в соответствии со «ст. 34.2» Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с «п. 3 ст. 217» Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку «гл. 23» «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения «п. 3 ст. 217» Кодекса следует руководствоваться положениями Трудового «кодекса» РФ (далее — Трудовой кодекс).

Согласно «ст. 188» Трудового кодекса при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с «п. 3 ст. 217» Кодекса подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

При этом должны иметься документы, подтверждающие нахождение в собственности налогоплательщика используемого имущества, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.

Учитывая положения «ст. 188» Трудового кодекса, возмещению работодателем подлежат расходы работника, связанные с использованием в интересах работодателя исключительно личного имущества. Возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему имущества, Трудовым «кодексом» не предусмотрено.

Поскольку транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, не является его личным имуществом, положения «п. 3 ст. 217» Кодекса в таком случае не применяются и суммы возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.09.2011

Нужно ли начислять НДФЛ и страховые взносы с компенсации за использование автомобиля в служебных целях по доверенности?

И ФНС поддержала эту позицию (см. Письмо ФНС России от 25.10.2012 N ЕД-4-3/18123@ — размещено на официальном сайте ФНС www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»).
Скорее всего такая же точка зрения будет применяться и в отношении страховых взносов (см.также Письмо Минтруда России от 26.02.2014 N 17-3/В-92).

Но и тут есть нюансы:

Т.е. нужно смотреть является ли автомобиль совместной собственностью супругов.

Судебная практика говорит о том, что в законодательстве Российской Федерации отсутствует понятие личного имущества, поэтому личным имуществом работника следует считать имущество, принадлежащее ему на любом законном основании. Переданный по доверенности автомобиль не может восприниматься третьими лицами иначе как находящийся во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность. Именно указанные правомочия и необходимы для использования автомобиля в служебных целях, что позволяет работодателю компенсировать затраты на использование автомобиля, находящегося во владении работника на основании доверенности. При этом указанные выплаты не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (См.Постановление ФАС Уральского округа от 23.09.2013 N Ф09-9554/13, Определение ВАС РФ от 24.01.2014 N ВАС-4/14, Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2014 N Ф09-1388/14, Постановления АС Северо-Западного округа от 06.08.2015 N А56-4823/2014 и от 28.08.2014 N А56-50900/2013).

Если есть судебная практика, значит есть риск судебных разбирательств. Как правильней поступить — решать только Вам.

Как оформить компенсацию за авто по доверенности

С компенсаций за автомобили сотрудников, которые ездят по доверенности, надо удержать НДФЛ.

Выплаты в пользу работника, использующего автомобиль в служебных целях, можно считать компенсациями только в случае, если машина принадлежит сотруднику. Компенсация по статье 188 ТК РФ положена за использование личного имущества. По мнению чиновников Минфина, личное имущество равнозначно имуществу, находящемуся в собственности. А это означает, что автомобиль, управляемый сотрудником по генеральной доверенности, личным имуществом не считается. Соответственно, выплаты сотруднику, который использует авто по работе, не признаются компенсациями. Со всей суммы надо удержать и перечислить НДФЛ.

Чтобы с компенсации можно было не удерживать налог, размер возмещения нужно определить соглашением сторон трудового договора в письменной форме. Если ориентироваться на мнение Минфина России, в бухгалтерии должна быть нотариально заверенная копия технического паспорта автомобиля, из которого видно, что автомобиль принадлежит сотруднику.

Налоговый кодекс не предусматривает норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях. Значит, сумма компенсации может быть любой. Об этом говорил Минфин России в письме от 31 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-327. При установлении размера компенсации можно не ориентироваться на постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92. Важно быть готовым доказать, что автомобиль используется в предпринимательской деятельности компании. Для этого могут подойти путевые листы.

Компенсации за использование личного имущества компания может выплачивать сотрудникам, чья работа носит разъездной характер. Безопаснее, когда требование о необходимости разъездов по служебным вопросам будет прописано в должностной инструкции работника. Так компании будет проще доказать свою правоту в споре с ИФНС.

В отношении возможности уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму компенсации за авто сотрудников Минфин в письме от 27 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/812 разъяснил, что компенсации за использование легковых авто сотрудников могут быть учтены. Но только в пределах нормативов, установленных постановлением Правительства РФ № 92.

Лучше удерживать НДФЛ с выплат за использование в служебных целях автомобиля, управляемого по доверенности. Это подчеркнул Минфин вписьме от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-228. Компенсации, как сказано встатье 188 ТК РФ, выплачиваются за использование личного имущества. Автомобиль может признаваться таким, если состоит в собственности у сотрудника.

Статья напечатана в журнале «Семинар для бухгалтера» № 11, 2011

Компенсация за использование автомобиля (автомобиль не принадлежит сотруднику)

Вопрос-ответ по теме

По приказу необходимо выплатить компенсацию за использование автомобиля в служебных целях. но сотрудник ездит на автомобиле брата, работник вписан в осаго?. Доверенности отменены.В этой ситуации какие необходимы подтверждающие документы взять с сотрудника и какими налогами обложить эту компенсацию?

Согласно официальной позиции с суммы компенсационных выплат нужно удержать НДФЛ, а также взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование,

Изменения ноября 2018 года для бухгалтера по зарплате

взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, если сотрудник управляет автомобилем, который оформлен на другое лицо.

Однако есть аргументы в пользу того, чтобы организации не удерживать НДФЛ и страховые взносы с суммы компенсационных выплат, если сотрудник управляет автомобилем, оформленным на другое лицо (при этом организация должна быть готова отстоять свою позицию). Они заключаются в следующем.

Понятие личного имущества в законодательстве отсутствует. Поэтому личным имуществом сотрудника можно признать имущество, принадлежащее ему на любом законном основании. Доверенность – это письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами (п. 1 ст. 185 ГК РФ). Следовательно, она может быть признана законным основанием для владения транспортным средством. Правомерность такого подхода подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 22 апреля 2014 г. № Ф09-1388/14).

С 24 ноября 2012 года из ПДД убрали требование передавать сотруднику полиции для проверки документ, подтверждающий право владения или пользования (п. 2.1.1 Правил дорожного движения Российской Федерации). Однако все регистрационные или юридические действия, производимые не собственником, производятся, как и раньше, по доверенности (Ст. 185 Гражданского кодекса Российской Федерации)

При этом организация должна документально подтвердить обоснованность назначения и размер компенсационных выплат за использование личного автомобиля сотрудника, а также факт осуществления сотрудником расходов. Для этого необходимы следующие документы:

• подтверждающие необходимость организации в использовании автомобиля сотрудника;

• свидетельствующие о принадлежности автомобиля данному сотруднику (например, копию паспорта транспортного средства (ПТС)); в вашем случае возможна доверенность;

• обосновывающие расчет суммы компенсации (например, приказ о назначении компенсации). Размер компенсации определяйте применительно к каждому сотруднику исходя из марки и цены топлива за литр, расхода топлива на 100 км, количества рабочих дней в месяце, пробега автомобиля;

• подтверждающие фактическое использование автомобиля в интересах организации (например, приказы, путевые листы);

• авансовые отчеты, кассовые чеки и т. д.

Как учесть при налогообложении расходы на выплату компенсации за использование личного автомобиля сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложения

Не облагается НДФЛ компенсация за использование автомобиля, которым сотрудник управляет по доверенности от супруги

При этом освобождение от налога действует только в том случае, если машина является совместной собственностью супругов. Если же по условиям брачного договора автомобиль принадлежит только супруге или она купила машину до заключения брака, то работодатель удерживает с компенсации НДФЛ.

Письмо Минфина России от 03.05.12 № 03-03-06/2/49

Вопрос: Работник организации при исполнении трудовых обязанностей использует легковой автомобиль для служебных поездок. Согласно трудовому соглашению работнику выплачивается компенсация, размер которой определяется сторонами.

Автомобиль приобретен в браке и является совместной собственностью супругов, то есть относится к личному имуществу работника. Собственником автомобиля согласно свидетельству о госрегистрации является супруга работника. Работник управляет автомобилем на основании доверенности, выданной супругой.

Вправе ли организация в целях налога на прибыль учесть в расходах суммы выплаченной работнику компенсации в пределах норм, установленных Правительством РФ (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Облагается ли данная компенсация НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Следовательно, законодательством РФ предусмотрено, что работникам могут возмещаться расходы, связанные с использованием личного транспорта (автомобиля), на основании письменного соглашения между работником и организацией.

В целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работников учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором устанавливаются размеры этой компенсации.

При этом ввиду того, что ст. 188 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривает компенсацию за использование имущества, принадлежащего работнику, в целях гл. 25 Кодекса такое транспортное средство должно принадлежать работнику на праве собственности.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Если транспортное средство находится в совместной собственности супругов, суммы возмещения расходов, связанных с использованием в интересах работодателя транспортного средства, управляемого физическим лицом по доверенности, выданной супругой, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса.

В случае если транспортное средство в соответствии с гражданским и семейным законодательством было приобретено до вступления в брак, получено супругой во время брака в дар или в порядке наследования или по условиям брачного договора является единоличной собственностью супруги, такие суммы, выплачиваемые работодателем супругу, не являющемуся собственником транспортного средства, подлежат налогообложению в установленном порядке.