Коммерческий счет курсовая

Коммерческий кредит развитие, проблемы, пути совершенствования

Главная > Курсовая работа >Финансы

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ-«НИНХ»

по дисциплине: «Финансы, денежное обращение и кредит»

«Коммерческий кредит: развитие, проблемы, пути совершенствования»

Новосибирск 2009 г.

Кредит (от лат. Credit — они верят и ит. Credito – доверие) – предоставление денежных средств, товаров или услуг на условиях возвратности, срочности и платности.

Кредит всегда возвращается в денежной форме, в отличие от займа, который возвращается в той форме, в какой он был выдан (например, своп), т.е. их можно различить только тогда, когда они выдаются в неденежной форме.

Ссуда – денежные средства или товарно-материальные ценности, которые предоставляются в кредит или в заем.

Кредитование производится посредством применения следующих методов:

Кредитование по обороту или кредитование на авансирование затрат – кредитование, следующее за объектом кредитования: при возникновении потребности в денежных средствах банк выдает или увеличивает кредит, при уменьшении – уменьшает размер кредита.

Кредитование по остатку – заемщик закупает необходимые для его деятельности товарно-материальные ценности за счет собственных источников, а затем обращается в банк за кредитованием под их обеспечение, т.е. затраты компенсируются кредитом, а не авансируются им, как в предыдущем случае.

Оборотно-сальдовый метод – кредит выдается по мере возникновения в нем потребности, а погашается в строго определенные сроки, которые могут не совпадать с объемом и сроками высвобождения средств.

Клиент банка сам определяет, какой метод кредитования ему подходит, однако какой счет откроет ему банк, зависит и от платежеспособности клиента и от других факторов.

Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый одним субъектом бизнес — сектора другому (исключая коммерческие банки).

Коммерческий кредит может предоставляться в денежной или в товарной форме. В денежной форме коммерческий кредит предоставляется сейчас довольно редко. Выдается коммерческий кредит либо наличными, либо перечислением денег на счет в банке. Коммерческий кредит в товарной форме (а сейчас это основная форма коммерческого кредита) представляет собой продажу товара с отсрочкой платежа.

Целью настоящей работы является изучение особенностей коммерческого кредита.

Исходя из цели исследования, были поставлены следующие задачи:

рассмотреть понятие и классификацию коммерческих кредитов;

выявить проблемы и предложить пути совершенствования коммерческого кредита.

1. Теоретическая часть

1.1 Сущность коммерческого кредита

Коммерческий кредит характеризует кредитную сделку между предприятием-продавцом (кредитором) и покупателем (кредитополучателем). Кредит предоставляется в товарной форме в виде отсрочки платежа при продаже товара (услуги). Взамен покупатель выдает вексель с обязательством осуществить платеж в установленный срок и оплатить проценты, сумма которых включается в цену товара и сумму векселя.

При коммерческом кредите участники кредитных отношений сами регулируют свои хозяйственные отношения и создают платежные средства в виде товарных векселей — оформленных письменных обязательств должника кредитору (или приказов кредитора должнику) уплатить указанную сумму в определенный срок. Векселедатель — особа, которая передает вексель векселедержателю и обязуется выплатить по векселю сумму денег, на которую выдан вексель. Векселедержатель — владелец векселя, который имеет право на получение указанной в нем суммы денег. В зависимости от субъекта, производящего выплату денег по векселю, бывают простой и переводной векселя.

Простой вексель — ценная бумага, выписанная должником, которая свидетельствует о безусловном обязательстве векселедателя выплатить определенную сумму денег особе, указанной в векселе, или особе, указанной при передаточной надписи. Это своего рода долговое обязательство, долговая расписка.

Простой вексель (иначе — соло-вексель) предполагает участие в сделке двух лиц: векселедателя и векселедержателя.

Первый векселедержатель, сделав передаточную надпись, может передать право на получение платежа по векселю второму векселедержателю, второй — третьему и т.д. Такая возможность возникает, если векселедержатели используют вексель как средство платежа в отношениях со своими поставщиками (продавцами). Передаточная надпись называется индоссаментом и оформляется прямо на оборотной стороне векселя или на специальном (приклеенном к векселю) листке-аллонже. Лицо, передающее вексель, — индоссант, а которому передается вексель — индоссат. Если вексель многократно передается по передаточной записи, то ответственность по нему все участвующие лица несут солидарно. При неуплате по векселю в установленный срок протест по неплатежу выставляется против векселедателя.

Переводной вексель (тратта) — ценная бумага, которая выписывается векселедателем и представляет собой письменный приказ плательщику выплатить сумму денег, обозначенную в векселе, третьей особе (векселедержателю, получателю по векселю) или по его приказу другому лицу.

Переводной вексель изначально предполагает участие трех лиц: векселедателя (трассанта), который переводит (трассирует) платеж на плательщика; трассата, являющегося плательщиком по векселю; векселедержателя, имеющего право на получение платежа у трассата.

Свое согласие на оплату трассат подтверждает акцептом векселя. Акцепт — письменное обязательство на переводном векселе, которым плательщик (трассат) принимает документ к платежу. Второй экземпляр переводного векселя с помощью индоссамента (так же, как и простой вексель) может передаваться от одного векселедержателя другому. Часто поставщик при реализации товаров в кредит считает целесообразным акцепт векселя банком плательщика (банковский акцепт). В случае неплатежа векселедержатель имеет право предъявить требование акцептанту.

Платеж по векселю может быть обеспечен на полную вексельную сумму или ее часть с помощью аваля. Аваль — вексельное поручительство в виде особой гарантийной записи, по которой авалист принимает на себя ответственность перед владельцем векселя за осуществление платежей любой ответственной по векселю особой. Особа, которая дала вексельное поручительство, называется авалистом.

Векселя могут быть использованы повторно для платежей, минуя банк, могут быть учтены в банке, проданы и др.

Коммерческий кредит отличается от банковского кредита по составу участников, порядку оформления, величине процента, экономическому содержанию кредитной операции. Он предполагает взаимосвязь торговой и кредитной сделок. Окончание торговой (коммерческой) операции здесь совпадает с началом кредитной сделки, которая в свою очередь будет завершена при погашении предприятием-кредитополучателем задолженности по коммерческому кредиту. Особенностью коммерческого кредита является то, что сделка по кредиту не является главной целью, она лишь сопутствует сделке купли-продажи, способствуя быстрейшей реализации товаров. Кредитная сделка оформляется поставщиком и покупателем практически во время заключения торговой сделки. Характер кредитных отношений во многом зависит от межхозяйственных связей, соглашения между поставщиком и покупателем.

Коммерческий кредит как товарная форма кредита выражает отношения по поводу перераспределения материальных средств между предприятиями. Денежные формы кредита предполагают наличие временно свободных денежных ресурсов (и не обязательно кредитора) и их перераспределение на возвратной основе. При коммерческом кредите в кредитную сделку включаются только ресурсы поставщика, реализующего свою продукцию или оказывающего услуги. Это не обязательно временно высвобождающиеся материальные ресурсы в процессе кругооборота и оборота фондов, это то, что еще не участвует в этом процессе и может быть направлено покупателю по производственным связям. Здесь ресурсы поставщика еще находятся в форме материальных средств на одной из стадий их кругооборота в виде готового продукта (товара). При банковском кредите уже произошло высвобождение временно свободных ресурсов в денежной форме и осуществлена их аккумуляция на счетах в банке. Следовательно, при коммерческом кредите основой сделки являются товар, услуга, при банковском — временно свободные денежные ресурсы.

Для предприятия-поставщика кредитная сделка переплетается с моментом продажи продукции, оказания услуг и не только ускоряет реализацию, но и приносит дополнительный доход в виде процента, включаемого в стоимость проданных товаров или оказанных услуг. Покупателю по ряду причин выгоднее прибегнуть к товарной форме кредита, чем получить денежный кредит (например, банковский) для немедленной оплаты товарно-материальных ценностей. Потребность покупателя в коммерческом кредите обусловлена его желанием получить право собственности на потребительскую стоимость материальных ценностей, на их использование в процессе производства, для продажи населению и т.д., в то время как платеж в погашение этого кредита можно совершить позднее. В момент покупки товаров у покупателя отпадает необходимость авансирования денег в очередной кругооборот фондов, происходит временная экономия денежных средств, необходимых для расчетов с поставщиком. Завершение кругооборота фондов означает для покупателя, что благодаря высвобожденной стоимости в денежной форме у него появилась возможность погасить коммерческий кредит (как правило, в денежной форме).

Предприятие может одновременно получать коммерческий кредит и выдавать его. Поэтому для отдельного предприятия размер коммерческого кредита можно определить как разницу между стоимостью товаров, поставленных покупателям на условиях отсрочки платежа, и стоимостью товаров, полученных от поставщика на аналогичных условиях.

Коммерческий кредит имеет строго ограниченное направление. Так, он может предоставляться отраслями, производящими средства производства, отраслям, потребляющим их, но не наоборот. При коммерческом кредите и кредитор, и кредитополучатель являются производителями продукта или посредниками в его реализации (торговые, снабженческо-сбытовые организации). При банковском кредите только один из участников кредитной сделки — кредитополучатель — выступает в качестве производителя или посредника. Границы коммерческого кредита зависят, с одной стороны, от способности кредитора предоставлять кредит в товарной форме, наличия у него массы товарных ресурсов, достаточности денежных средств для авансирования в очередной кругооборот фондов, возможности получения в банке кредита под залог векселей, а с другой — от уровня кредитоспособности кредитополучателя.

В операциях, связанных с коммерческим кредитом, возникают риски. Главный риск несет поставщик товаров, поскольку для него эта сделка означает иммобилизацию средств. Есть риск изменения цены товара, риск несоблюдения покупателем сроков оплаты и риск банкротства покупателя. Определенный риск несет банк при учете векселя, так как в случае банкротства должника он не получит сумму обязательств по векселю у покупателя. Риск связан также с возможным удорожанием кредита.

Конкретный срок коммерческого кредита зависит от вида товара, стоимости сделки, финансового состояния покупателя и поставщика, стоимости кредита, наличия долгосрочных связей между поставщиками и покупателями, уровня конкурентной борьбы между производителями, качества товара, предлагаемого разными поставщиками, и др. Но независимо от того, что продается на условиях отсрочки платежа — средства или предметы труда, — коммерческий кредит имеет краткосрочный характер.

Коммерческий кредит тесно взаимодействует с банковским кредитом. В сложных экономических условиях, когда объем свободных денежных средств недостаточен, чтобы сконцентрировать их в банках и использовать в качестве ресурсов кредитования, спрос на коммерческий кредит может возрастать. На объем коммерческого кредита, его динамику влияют экономическое развитие страны в целом, а также наличие кредитных ресурсов в банках и развитие других форм кредита. Прямое банковское кредитование поставщика расширяет его способность к предоставлению коммерческого кредита, и наоборот, банковские кредиты, выдаваемые покупателям, сокращают их потребность в коммерческом кредите. Косвенное банковское кредитование может осуществляться при коммерческом кредите в двух вариантах: а) как учет (покупка) векселей; б) как кредит под залог векселей. Чем шире учетные и залоговые операции банка, тем в большей мере банковский кредит содействует развитию коммерческого кредита: поставщики охотно предоставляют отсрочку платежа своим клиентам, зная, что они могут без труда учесть вексель и получить кредит под него.

Учет операций покупки, продажи валюты

Бухгалтерские проводки

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

  • 51 — Расчетные счета
  • 52 — Валютные счета
  • 57 — Переводы в пути
  • 91 — Прочие доходы и расходы
  • 91.1 — Прочие доходы
  • 91.2 — Прочие расходы

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие в бухгалтерском учете операции покупки валюты.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие в бухгалтерском учете операции продажи валюты.

ГЛАВНОЕ ЗА НЕДЕЛЮ

ПФР уточнил механизм выплаты пенсий работающим пенсионерам

Как доказать, что не брал кредит у банка

Неработающих россиян обяжут платить страховые взносы?

Новые размеры пособий по беременности и родам с 2019 года

Формат и реквизиты кассовых чеков меняются

Новое на форуме

  • Музыка которая вам нравиться 22.11.2018
  • Немецкий язык 21.11.2018
  • Подскажите нормальнее рабочее зеркало пинакл 19.11.2018

Увольнение предпенсионеров

Здравствуйте. Много информации о том, что будут серьезно наказывать за увольнение людей предпенсио.

Новости компаний

© 2001—2018 Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ru»

Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта

Открытие и ведение счетов юридических лиц в коммерческом банке

«Открытие и ведение счетов юридических лиц в коммерческом банке»

Открытие расчетного счета.

Осуществление операций по счету:

Платежное поручение: списание сумм по платежному поручению, зачисление сумм по платежному поручению, проведение платежного поручения с помощью почты либо телеграфа.

Списание сумм по платежному требованию, платежному требованию-поручению, инкассовому поручению.

Чековая книжка, оформление чека, выдача сумм по чеку, классификация выдаваемых сумм.

Объявление на взнос наличными: оформление, зачисление сумм на счет клиента, классификация вносимых сумм.

Списание сумм за услуги.

Выдача выписок и подтверждений по зачисленным суммам.

Приостановление операций по счету.

Все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг завершаются денежными расчетами между покупателем и поставщиком. Такой денежный оборот регулируется законодательством и построен на следующих принципах:

Все предприятия независимо от их организационно-правовой формы обязаны хранить денежные средства в банке. В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимита и на определенный срок, установленный банком по согласованию с предприятием.

Денежные расчеты между предприятиями проводятся в основном безналичным путем.

Платежи осуществляются банком в соответствии с полученными платежными документами.

Клиенты имеют право самостоятельно выбирать банк для расчетно-кассового обслуживания, а также пользоваться услугами нескольких банков.

Для расчетно-кассового обслуживания клиент открывает счет в банке. В зависимости от форм собственности и хозяйствования клиент может открыть расчетный, текущий или бюджетный счет.

Расчетные счета открываются юридическим лицам-резидентам, которые являются коммерческими организациями. На расчетный счет зачисляется выручка от реализации продукции, работ; с него производятся расчеты с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими.

Текущие счета открываются юридическим лицам-резидентам, которые являются некоммерческими организациями. На текущие счета зачисляется выручка, осуществляются расчеты с поставщиками, бюджетом, работниками.

Бюджетные счета открываются предприятиям, организациям, которым выделяются средства из бюджета для целевого использования.

Далее рассматривается пример открытия и ведения расчетного счета юридического лица в коммерческом банке.

Открытие расчетного счета.

Для открытия расчетного счета клиент предоставляет следующие документы:

Заявление на открытие счета ф. 0401025 (см. Приложение № 1). Оно должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером. При отсутствии должности главного бухгалтера оно подписывается только руководителем.

Свидетельство о государственной регистрации (копию, заверенную нотариально или органом, осуществляющим регистрацию) (см. Приложение № 2).

Копию учредительного документа, подтверждающего статус юридического лица (учредительный договор, устав). Если в банк предоставляется подлинный экземпляр учредительного документа, то он заверки не требует. Не требуется предоставления копий решений о создании и уставах в следующих организациях:

Которые состоят на федеральном и местном бюджете.

Миннистерств, ведомств, их главных управлений, находящихся на хозяйственном расчете.

Комитетов по телевидению и радиовещанию.

Советов и комитетов профсоюзов.

Детских спортивных школ, лагерей, детских садов при предприятиях и др.

Справка из органов статистики о присвоении кодов по ОКПО (см. Приложение № 9).

Документ из налогового органа: справка о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (см. Приложение № 3).

Документ, подтверждающий постановку на учет предприятия в Пенсионном Фонде России (см. Приложение № 5).

Документ, подтверждающий постановку на учет предприятия в Фонде обязательного медицинского страхования (см. Приложение № 8).

Документ, подтверждающий постановку на учет предприятия в Фонде социального страхования.

Документ, подтверждающий постановку на учет предприятия в Фонде занятости населения.

Нотариально заверенная карточка с образцами подписей и оттиском печати ф. 0401026 (см. Приложение № 6).

По предоставлении всех документов и их проверке банк заключает с клиентом договор расчетного счета (см. Приложение № 7). Один экземпляр договора отдается клиенту, а другой остается в банке и подкалывается к делу клиента.

Совершение операций по счету начинается с момента получения банком уведомления из налогового органа о получении извещения об открытии счета налогоплательщику-предприятию.

Осуществление операций по счету

Платежное поручение – это документ установленной формы, по которому банк обязуется за счет средств, находящихся на счете плательщика, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним.

(Образец платежного поручения см. Приложение № 10).

Платежное поручение должно содержать следующие обязательные реквизиты:

Срок платежа не превышающий десяти дней от даты документа (не включая эту дату). Если более 10 дней, то документ считается недействительным и не принимается к исполнению.

Наименование банка плательщика.

Корреспондентский счет банка плательщика и его БИК (банковский идентификационный код).

Наименование банка получателя средств.

Корреспондентский счет банка получателя и его БИК.

Сумма документа цифрами и прописью.

Платежное поручение оформляется клиентом в 4-х экземплярах. На первом экземпляре ставится круглая печать организации и подписи уполномоченных лиц (лица имеющие право 1-й и 2-й подписи указанные в карточке). Если в карточке нет лица, обладающего правом 2-й подписи, то на платежном поручении руководитель расписывается два раза. Четвертый экземпляр возвращается клиенту. Второй и третий отправляются в банк клиента получателя платежа. Если производится проплата по налогам, то платежное поручение оформляется в пяти экземплярах: 1-й с печатью и подписями остается в банке, 2,3,4-е экземпляры отправляются в банк получателя, 5-й с отметкой банка о приеме отдается клиенту. Если сумма платежного поручения более 50000 рублей, то клиент приносит 2 экземпляра: 1-й остается в банке, а второй отдается клиенту.

При получении от клиента платежного поручения операционист проверяет правильность заполнения платежного поручения, сверяет печать и подписи на первом экземпляре с карточкой с образцами подписей и оттиском печати, проверяет, достаточно ли средств на счете для оплаты данного платежного поручения, нет ли ареста на дебет. Сверяет наименование банка получателя с его БИКом и корреспондентским счетом, а также ключуется ли счет получателя. Также проверяется, является ли банк получателя участником электронных расчетов (так как основная масса платежей проводится электронно). Если банк не является участником электронных расчетов, то платежное поручение проводится с помощью почты либо телеграфа.

Кредитная организация отказывает в приеме платежного поручения, если удостоверение прав распоряжения счетом будет признано сомнительным, либо при нарушении требований по оформлению документа.

Документы с исправлением таких реквизитов, как сумма, наименования клиентов и номера их счетов, хотя бы и оговоренными, являются недействительными и не подлежат приему банком к исполнению.

Первый экземпляр остается в банке, оформляется штампом и подписью операциониста, на нем проставляются контировки (то есть обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись), он подшивается в документы дня и служит основанием для списания средств со счета клиента. На втором, третьем и четвертом экземплярах также проставляется штамп и подпись операциониста.

Если клиент приносит платежное поручение в течение операционного времени, то оно штампуется текущей датой и проводится в этот же день. Если клиент приносит платежное поручение во внеоперационное время, то оно штампуется датой следующего рабочего дня и проводится на следующий день.

Если клиент приносит платежное поручение, направляемое в банк, не являющийся участником межрегиональных электронных расчетов, то оно направляется туда посредством почты или телеграфа.

Клиент в этом случае приносит 6 экземпляров платежного поручения. На шестом экземпляре ставится: «Принято к исполнению» с указанием текущей даты и он отдается клиенту. На следующий день 2,3,4-й экземпляры со штампом операциониста, датированным следующим числом, описью и сводным платежным поручением везутся в РКЦ банка плательщика.

На следующий день, когда банк увидит по выписке из РКЦ, что эта сумма отправлена, 1-й экземпляр штампуется и остается в документах дня, а 5-й экземпляр также штампуется штампом операциониста и отдается клиенту как подтверждение, что средства списаны с его счета.

Если клиент приносит платежное поручение в пользу клиента, счет которого тоже находится в этом же банке, то этот платеж называется внутренним. Такое платежное поручение оформляется в 3-х экземплярах: 1-й остается в банке, 2-й отдается плательщику как подтверждение списания средств с его счета, 3-й отдается получателю как подтверждение зачисления средств на его счет.

При поступлении 2 и 3-го экземпляров платежного поручения, подтверждающих зачисление сумм на счет получателя, данные экземпляры сверяются со строкой по выписке, сверяется название клиента с названием в карточке. 2-й экземпляр штампуется, подписывается, на нем проставляются контировки и он остается в документах банка. 3-й экземпляр также штампуется и отдается клиенту. В случае если в банк приходит только один экземпляр с подлинным штампом банка плательщика, с него снимается копия. Подлинник со штампом остается в банке, а копия отдается клиенту.

Коммерческие банки и их функции (2)

Главная > Курсовая работа >Банковское дело

Глава 1. Сущность деятельности коммерческих банков……………………..5

Коммерческие банки в кредитной системе……………………………..5

Виды коммерческих банков…………………………………………….14

Принципы деятельности коммерческих банков………………………17

Операции коммерческого банка………………………………………..20

Глава 2. Основные функции коммерческих банков и их развитие на современном этапе……………………………………………………………..23

Список использованной литературы…………………………………………34

Значительное место в кредитной системе занимают коммерчески банки. Первоначально банки играли роль «хранилища денежных средств», а затем с развитием рыночной экономики и самой банковской системы произошло значительное расширение их функций. Они являются многофункциональными организациями, действую­щими в различных секторах рынка ссудного капитала. Банки аккумулируют основную долю кредитных ресурсов и предос­тавляют своим клиентам полный комплекс финансовых услуг, включая кредитование, прием депозитов, расчетное обслужива­ние, покупку-продажу и хранение ценных бумаг, иностранной валюты и др.

В современной рыночной экономике деятельность коммер­ческих банков имеет огромное значение благодаря их связям со всеми секторами экономики. Задачи банков заключаются в обеспечении бесперебойного денежного оборота и оборота ка­питала, кредитовании промышленных предприятий, государст­ва и населения, создания условий для народнохозяйственного накопления.

Современные коммерческие банки, выступая в роли финан­совых посредников, выполняют важную функцию, обеспечивая межотраслевое и межрегиональное пе­рераспределение денежного капитала. Банковский механизм распределения и перераспределения капитала по сферам и от­раслям позволяет развивать хозяйство в зависимости от объек­тивных потребностей производства и содействует структурной перестройке экономики.

Повышение экономической роли коммерческих банков в настоящее время проявляется и в расширении сферы их деятельности и развитии новых видов финансовых услуг.

Современная жизнь для нас невозможна без банков. Мы получаем стипендию, зарплату, платим за коммунальные услуги, берём кредиты, перечисляем деньги родственникам, пользуемся пластиковыми и кредитными картами. И все эти операции осуществляются через коммерческие банки. Отсутствие банков в современных условиях равнозначно возвращению к натуральному хозяйству.

Актуальность темы работы состоит в том, что коммерческие банки, являясь ключевым звеном в отношениях между Центральным банком и населением, обеспечивают перераспределение денег в те отрасли, которые наиболее эффективно используют их. Существование хорошо развитой, устойчивой системы коммерческих банков обеспечивает ускоренный переход к рыночным отношениям в нашей стране.

Цель данной курсовой работы – рассмотреть само понятие коммерческого банка, определить его место в финансово-кредитной системе, его функции и выделить основные его отличия от других кредитных учреждений.

Глава 1. Сущность деятельности коммерческих банков

Коммерческие банки в кредитной системе.

Термин «коммерческий банк» возник на ранних этапах развития банковского дела, когда банки обслуживали преимущественно торговлю (commerce), товарообменные операции и платежи. Основной клиентурой были торговцы, купцы (отсюда и название «коммерческий банк»). Банки кредитовали транспортировку, хранение и другие операции, связанные с товарным обменом. С развитием промышленного производства возникли операции по краткосрочному кредитованию производственного цикла: ссуды на пополнение оборотного капитала, на создание запасов сырья и готовых изделий, на выплату зарплаты и т.д. Сроки кредитов постепенно удлинялись, часть банковских ресурсов начала использоваться для вложений в основной капитал, ценные бумаги и т. д.

Современный коммерческий банк — это организация, созданная для привлечения денежных средств и размещения их от своего имени на условиях возвратности, платности и срочности. Современная экономическая теория рассматривает банки как особый вид финансовых посредников. Имеется несколько критериев классификации финансовых посредников. Для выяснения сущности банка как особого типа финансового посредника целесообразно классифицировать всех финансовых посредников по способу финансирования. По этому критерию все финансовые посредники подразделяются на депозитные, в структуре пассивов которых присутствуют высоколиквидные финансированные по суммам финансовые обязательства (депозиты), и недепозитные финансовые институты. При таком подходе банки рассматриваются как типичный и широко распространённый вид депозитных финансовых институтов. Банки как особые финансовые посредники характеризуются следующими существенными признаками:

во-первых, как и всякие финансовые посредники, они осуществляют двойной обмен долговыми обязательствами: банки выпускают свои собственные долговые обязательства, а мобилизованные на этой основе средства размещают от своего имени в долговые обязательства, выпущенные другими. Двойной обмен обязательствами отличает банки от брокеров (дилеров), осуществляющих посредничество на финансовом рынке без выпуска собственных долговых обязательств;

во-вторых, банки формируют собственные обязательства на основе высоколиквидных и финансированных по суммам вкладов (депозитов). Двойной обмен обязательствами характерен для всех видов финансовых посредников, но только банки принимают на себя безусловные обязательства с фиксированной суммой долга перед юридическими и физическими лицами. Фиксированные по сумме долга обязательства несут в себе наибольший риск для банков-посредников, поскольку должны быть оплачены в полной сумме независимо от изменения стоимости их активов. В отличие от банков, другие финансовые посредники (инвестиционные компании, фонды и т. п.) все риски, связанные с изменением стоимости их активов, распределяют среди своих акционеров;

в-третьих, банки как депозитные финансовые посредники имеют высокий уровень «финансового рычага», т. е. доли заёмных средств в структуре пассива. Банки формируют ресурсы для своих операций главным образом за счёт заёмных средств. Собственный капитал, как правило, не превышает 10% их баланса, что делает их уязвимыми к воздействию внешних и внутренних факторов и вызывает необходимость особой системы надзора за банковской деятельностью;

в-четвёртых, банки обладают возможностью открывать и обслуживать расчётные и текущие счета и эмитировать безналичные платёжные средства (так называемые «банковские деньги»), на этой основе они обеспечивают функционирование платёжной системы. Поскольку в современной экономике безналичные «банковские деньги» являются основным средством платежа, а также важным компонентом предложения денег, то коммерческие банки через текущие счета и депозитно-ссудную эмиссию связывают Центральный банк с миллионами «пользователей» денег. 1

По российскому законодательству, банк отличается от всех других финансовых посредников тем, что только он имеет исключительное право осуществлять в совокупности, следующие банковские операции:

• привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

• размещение привлеченных денежных средств юридических и физических лиц от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Но не многообразие услуг, предоставляемых банками, объясняет их роль в современной экономике. Исключительное значение банков определяется, прежде всего, тем, что они могут:

• образовывать платежные средства;

• выпускать платежные средства в оборот;

• осуществлять изъятие платежных средств из оборота. 2

Несмотря на то, что банки существуют уже достаточно давно, вопрос о сущности банка является дискуссионным. Выделяют следующие основные аспекты. 3 Банк это:

Хранилище денег (обиходная точка зрения);

Учреждение, организация (наиболее массовое представление);

Орган экономического управления;

Это многообразие точек зрения по поводу сущности банка можно свести к двум важнейшим: банк – учреждение и банк – предприятие. По мнению авторов, важность этой проблемы в том, что она – не только теоретическая, но и практическая. От того, как воспринимают сущность банка те, кто в нём работает, в значительной мере зависит политика банка, его взаимоотношения с клиентами.

Если банк – это учреждение, то банковский сотрудник – чиновник, столоначальник, а клиент – проситель. Этому соответствует административный тип отношений между банком и клиентами. Этот тип отношений был характерен для административно-командной экономики. Если же банк – предприятие, то банковский сотрудник – производитель, продавец, а клиент – покупатель. Это совсем другой, партнёрский тип отношений, характерный для рыночного хозяйства. 4

Сущность банка может быть рассмотрена в двух аспектах: юридическом и экономическом. В юридическом аспекте отправной точкой является набор операций, разрешенных банку. Право и конкретный перечень банковских операций определяются специальным разрешением — лицензией. Экономическая сторона вопроса о сущности банка определяется его отношением к экономике в целом и реализуется через определенные функции, закрепленные за ним. 5

В процессе анализа сущности банка важно не потерять исторические закономерности, учесть устойчивые, традиционные сделки, отмеченные ранее (сохранная операция, обмен валют, кредитование, расчеты), выделить, с другой стороны, те из них, которые привнесены экономической конъюнктурой, особенностями определенного этапа общественного развития. При анализе сущности банка важно придерживаться ряда методологических требований, которые можно свести к следующему:

Сущность трудно понять на базе рассмотрения тех операций, которые выполняет каждый отдельный банк по отношению к тому или иному своему клиенту. Банк может не выполнять отдельные банковские операции в тот или иной момент, каждый отдельный клиент имеет право пользоваться лишь ограниченным количеством услуг, однако от этого конкретный банк не перестает быть банком. При анализе следует абстрагироваться от операций отдельно взятого банка. Его сущность в этом смысле абстрактна, она выражает совокупную характеристику реальной деятельности банка как целого. Сущность целесообразно, поэтому рассматривать на макроуровне по отношению к экономике в целом, включая все многообразие реальной деятельности конкретных банков.

Сущность банка едина независимо от его типов, она не зависит от того, какой банк мы рассматриваем — коммерческий или эмиссионный, специализированный или универсальный, частный или государственный, международный, межрегиональный или местный. Разумеется, это не означает, что на практике все эти банки одинаковы, напротив, они имеют свои особенности, но все эти особенности отражают лишь многообразие банков как целого.

Сущность банка требует вскрытия его особенностей, специфических черт, отличающих банк от других экономических институтов.

В этом смысле банк является, прежде всего, предприятием, производящим особый, специфический продукт.

Учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Глава 42 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) регулирует операции по кредитным обязательствам.

Одна из форм кредитования — заем. Правовые аспекты заключения договора займа, отражают основные признаки других форм кредитования. Поэтому правила о займе применяются к другим кредитным обязательствам, если иное не установлено правилами о кредитном договоре, товарном и коммерческом кредите или не противоречат существу таких обязательств.

Заем является договором, по которому деньги или иные вещи, определяемые родовыми признаками, передаются займодавцем в собственность заемщику, заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

По условиям товарного кредита одной стороной предоставляются другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

Форма договора коммерческого кредита используется при авансировании сделки или получении отсрочки платежа за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги. В качестве кредитора могут выступать, как сам импортер (при предоплате), так и иностранный поставщик (при отсрочке или рассрочке платежа).

В данном разделе рассматриваются формы кредитования, предусматривающие передачу валютных ценностей, что может являться предметом договора займа, кредитного договора, а также договора коммерческого кредита.

В главе 42 ГК РФ содержится подтверждение возможности использования иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при заключении указанных договоров с соблюдением порядка и условий, установленных валютным законодательством.

Кредитором при предоставлении займов в иностранной валюте могут выступать, как резидент по отношению к нерезидентам, так и нерезиденты по отношению к резидентам.

При заключении договора могут быть предусмотрены условия использования заемных средств, что определяет отдельные особенности их учета в зависимости от объекта кредитования.

Таким образом, в каждом конкретном случае порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов определяется условиями кредитного договора.

Рассмотрим особенности признания курсовых разниц в бухгалтерском учете в отношении валютных кредитов и займов.

С 1 января 2002 года порядок организации бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01» (далее ПБУ 15/01).

Валютные операции по привлечению кредита проводятся в безналичном порядке и отражаются в учете у заемщика на момент получения денежных средств. Зачисление иностранной валюты производится на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках.

В момент фактической передачи валютных средств организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету кредитные обязательства по основной сумме долга в составе кредиторской задолженности. Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Задолженность по кредиту, предоставленному в иностранной валюте, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции.

В зависимости от срока кредита кредиторская задолженность является краткосрочной или долгосрочной.

Согласно пункту 5 ПБУ 15/01 краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. К долгосрочной относится задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Краткосрочная и долгосрочная задолженность в соответствии с требованиями формирования показателей бухгалтерской отчетности определяется следующим образом. В строке 510 бухгалтерского баланса должна быть показана непогашенная сумма полученных кредитов и займов, подлежащая погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Соответственно по строке 610 отражается сумма непогашенных кредитов и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Таким образом, для раскрытия информации в бухгалтерской отчетности необходимо оценить возможные сроки погашения кредиторской задолженности, указанные в кредитных договорах и договорах займа, и обоснованно отнести числящуюся в бухгалтерском учете задолженность к долгосрочным или краткосрочным обязательствам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета №94н) информация о кредитах и займах, полученных организацией, отражается в зависимости от срока заимствования по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, при получении кредита или займа на срок более 12 месяцев в учете организации–заемщика должна быть сделана запись по дебету счета учета денежных средств или иных получаемых ценностей и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Соответственно, при получении кредита или займа на срок менее 12 месяцев у заемщика составляется аналогичная запись в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер имеет право перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную закрепляется в учетной политике организации-заемщика. О переводе обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо сообщить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке следует привести расшифровку состава и изменений в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организация-заемщик производит в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Информация о кредитных обязательствах формируется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Данные аналитического учета валютных кредитов используются для контроля правильности размещения кредитных ресурсов, своевременности возврата долгов и соблюдения требований валютного законодательства. Для этого рекомендуется вести учет расчетов по полученным кредитам и займам в разрезе следующих субсчетов:

1 «Расчеты по срочным кредитам»;

2 «Расчеты по просроченным кредитам»;

3 «Расчеты по процентам»;

4 «Расчеты по штрафным санкциям».

Возврат валютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Для проведения этих валютных операций могут использоваться текущие счета организации в уполномоченных банках, а также счета третьих лиц. В обоих случаях перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляется без ограничений.

Согласно гражданско-правовым нормам обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными после зачисления иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.

В бухгалтерском учете погашение кредитных обязательств признается в момент списания денежных средств с валютного счета заемщика или третьего лица.

В соответствии с содержанием договоров банковского кредита и займа устанавливается наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Для договоров займа и кредита — это момент передачи денежных средств. Согласно пункту 3 статьи 425 ГК РФ законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства. Так, по кредитному договору — до установленного в нем момента возврата организацией-заемщиком всей суммы кредита (займа) и процентов по нему.

Таким образом, срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, то она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитического учета организации.

За просрочку исполнения денежного обязательства по договорам займа и кредита организация обязана уплатить штраф (проценты) в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не применяются нормы пункта 1 статьи 395 ГК РФ о начислении процентов на сумму кредита исходя из учетной ставки ЦБ РФ.

Если в договоре не оговорены проценты, начисляемые при просрочке возврата долга, то кредитор вправе требовать от заемщика проценты в размере, определяемом на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора (пункт 52 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации №6 и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 1 июля 1996 года «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»). При отсутствии таких публикаций проценты определяется на основании справки одного из ведущих банков по месту нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Если условиями договора предусмотрено погашение валютного кредита по частям, то просрочка возврата очередной его части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов.

Валютные операции по уплате штрафных санкций в счет исполнения кредитных обязательств, производимые со счетов организации в уполномоченных банках или третьих лиц в пользу резидентов и нерезидентов, могут осуществляться без специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2000, переоценке в рубли подлежит стоимость средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, выраженная в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Как отмечалось выше, кредитные обязательства в иностранной валюте показываются в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. На конец текущего периода подлежит учету курсовая разница между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу, установленного ЦБ РФ на отчетную дату, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату зачисления денежных средств или на дату проведения последней переоценки.

Задолженность по полученному кредиту (займу) в иностранной валюте списывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения платежа. Одновременно организация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату возврата валютных средств, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки.

Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы.

Таким образом, курсовая разница признается при каждой переоценке средств в расчетах по кредитам и займам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения кредитных обязательств (погашения кредита).

Получен заем в сумме 150 000 долларов США на 2 месяца.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю (условно):

— на дату зачисления валютных средств(15 марта ) — 30,50 рубля/USD;

— на отчетную дату (31 марта , 30 апреля ) -31 рубль/USD;

— на дату возврата займа (15 апреля ) – 30,70 рубля/USD.