Изъятие имущества проводки

Содержание:

Как отразить в учете организации (МУП), основанной на праве хозяйственного ведения, уменьшение уставного фонда в соответствии с решением учредителя (собственника имущества организации) на сумму 500 000 руб., если при этом по решению собственника изымается

Как отразить в учете организации (МУП), основанной на праве хозяйственного ведения, уменьшение уставного фонда в соответствии с решением учредителя (собственника имущества организации) на сумму 500 000 руб., если при этом по решению собственника изымается основное средство остаточной стоимостью 450 000 руб., ранее полученное в качестве взноса в уставный фонд (других выплат при этом не производится)? Первоначальная стоимость основного средства по данным бухгалтерского и налогового учета — 500 000 руб., сумма начисленной на момент изъятия амортизации — 50 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ (Статья 113 ГК РФ) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113 ГК РФ).

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ) ).

В соответствии с п. 1 ст. 15, абз. 2 п. 3 ст. 12 Федерального закона N 161-ФЗ собственник имущества государственного или муниципального предприятия вправе уменьшить уставный фонд такого предприятия. Уставный фонд муниципального предприятия не может быть уменьшен, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше одной тысячи минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации унитарного предприятия. В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов (п. 6 ст. 114 ГК РФ (Статья 114 ГК РФ) , п. 4 ст. 15 Федерального закона N 161-ФЗ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) , п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) , Письмом Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11 (Письмо Минфина РФ от 21.08.2003 N 16-00-22/11) на дату государственной регистрации добровольного уменьшения уставного фонда в бухгалтерском учете записью по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу», отражается уменьшение уставного фонда и задолженность перед собственником имущества в сумме, на которую произошло уменьшение уставного фонда.

Право хозяйственного ведения, в соответствии с п. 3 ст. 299 ГК РФ (Статья 299 ГК РФ) , может быть прекращено, в частности, вследствие правомерного изъятия имущества по решению собственника. В данном случае по решению собственника при уменьшении уставного фонда изымается основное средство, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд.

В общем случае выбытие основных средств в соответствии с п. п. 29, 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) , п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н) , Инструкцией по применению Плана счетов отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», и расходы от выбытия основных средств признаются операционными расходами организации.

При этом в бухгалтерском учете для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета с субсчета, например, 01-1 «Основные средства в эксплуатации» переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01, субсчет 01-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Однако уменьшение уставного фонда по решению собственника имущества на основании п. 2 ПБУ 10/99 не признается расходом организации. В связи с этим Минфин России в Письме N 16- 00-22/11 рекомендует отражать выбытие основного средства (ранее полученного в качестве вклада в уставный фонд унитарного предприятия) в связи с уменьшением уставного фонда предприятия записью по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 01, субсчет 01-2. При этом разница между остаточной стоимостью выбывающего объекта и суммой, на которую уменьшается уставный фонд, признается операционным доходом с отражением по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н) (так как обязательство перед учредителем в сумме 500 000 руб. погашается передачей имущества остаточной стоимостью 450 000 руб., следовательно, приводит к увеличению капитала организации). Поскольку в данном случае при выбытии объекта основных средств перехода права собственности не происходит (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ (Статья 39 НК РФ) ), то не возникает и объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (Статья 146 НК РФ) . Кроме того, по той же причине не возникает у организации доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества (п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ (Статья 249 НК РФ) ).

Однако ввиду того что уставный фонд уменьшается по решению собственника имущества организации на 500 000 руб., а фактически он изымает имущество балансовой стоимостью 450 000 руб., то доход в сумме 50 000 руб. (500 000 руб. — 450 000 руб.) подлежит обложению налогом на прибыль на основании п. 16 ст. 250 НК РФ (Статья 250 НК РФ) в составе внереализационных доходов.

Отражение в бухгалтерском учете ареста, изъятия и реализации арестованного автомобиля

Добрый день, уважаемые форумчане.

А.Лавров исчерпывающе ответил мне про НДС, но теперь хотелось бы все-таки уяснить по корреспонденции счетов.

Помогите пожалуйста разобраться с проводками.

Цитата (Оля Ю): Добрый день, уважаемые форумчане.

Не поняла как сделать ссылку на ранее обсуждаемую тему, поэтому попробую сделать так:

«Вчера я обращалась с такой просьбой :

«Добрый вечер уважаемые участники форума.
Помогите пожалуйста разобраться в ситуации.

ООО на ОСНО имеет огромную задолженность по налогам. Было постановление о наложении ареста на имущество (автомобиль), затем акт изъятия арестованного имущества и акт передачи арестованного имущества на реализацию.
В результате авто продано через специализированную организацию предприятию ООО№2.
Не могу разобраться как последовательно и какими проводками сопроводить все эти действия.
В «Главной книге» 2010 №5 (новее ничего не нашла) прочитала, что это будет наша реализация с уплатой налога на прибыль и НДС, т.е. ООО должно выставить с-ф?, но кому ООО№2 или спец.организацие? И как быть с НДС, если авто по акту было оценено в 169000р. (в примечание «без учета НДС») — общая сумма по с-ф будет 169000р. или 169000р.+НДС?
Или все-таки с-ф выставляет спец.организация в адрес ООО№2? (надо сказать что у меня есть такая с-ф).
Очень прошу помочь! Заранее благодарна.»

А.Лавров исчерпывающе ответил мне про НДС, но теперь хотелось бы все-таки уяснить по корреспонденции счетов.

Простите, что-то очень «корявая» ссылка на предыдущую тему, но по другому не знаю как.

Помогите пожалуйста разобраться с проводками.

Проводки будут как при обычной реализации:
Д 62 К 91.1 = продажная стоимость имущества по данным счет-фактуры специализированной организации, включая НДС (субконто по счету 62 — покупатель по данным счета-фактуры специализированной организации);
Д 91.2 К 68.2 = НДС с продажной стоимости имущества по данным счет-фактуры специализированной организации,
Д 91.2 К 01.выбытие ОС = остаточная стоимость реализованного ОС;
Д 76 К 62 = продажная стоимость имущества по данным счет-фактуры специализированной организации, включая НДС (субконто по счету 62 — покупатель по данным счета-фактуры специализированной организации; субконто по счету 76 — специализированная организация);
Д 68.2 К 76 = НДС с продажной стоимости имущества по данным счет-фактуры специализированной организации (субконто по счету 76 — специализированная организация);
Д 68. К 76 = продажная цена за вычетом НДС перечислена специализированной организацией в счет уплаты налогов (соответствующая первичка, включая акты сверки по указанным налогам).

Какой порядок учета имущества в хозяйственном ведении?

Доброго времени суток. У меня такой вопрос. Мы получили в хозяйственное ведение от учредителя основные средства сверх уставного фонда. Какой счет должен быть задействован при поступлении, 75 или 83? Кроме этого мне подсказывают, что ОС можно принять по остаточной стоимости, а как быть с теми, которые полностью самортизировали, ведь на забаланс определить можно лишь морально изношенные ОС, подлежащие списанию, т.к. они не приносят выгоды предприятию. Если же я принимаю ОС по балансовой стоимости, прописанной в актах приема-передачи, то как быть с теми ОС, которые амортизировали частично. Какой проводкой принять эту амортизацию. И еще. Мне предложено было ежемесячную амортизацию относить не на затратные счета, а сразу на счет прочих доходов — 91. Т.к. организация не несла реальных затрат, а получила эти ОС в хозяйственное ведение. Заранее благодарна за ответ.

Ответы юристов (6)

Какая у вас организационно-правовая форма?

Уточнение клиента

Муниципальное унитарное предприятие, уредитель — имущественный комитет района

22 Января 2018, 10:22

Есть вопрос к юристу?

Тогда любые взносы от учредителя, в том числе сверх сформированного уставного фонда, отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль». Так как передаются основные средства, то отражаете проводкой Д08 К75.

Документ предоставлен КонсультантПлюс

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 21 августа 2003 г. N 16-00-22/11

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщается следующее.
При наделении унитарного предприятия имуществом, например основными средствами, в бухгалтерском учете предприятия делаются записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал» — в соответствии с учредительными документами на стоимость подлежащих передаче в хозяйственное ведение (оперативное управление) основных средств; по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» — на стоимость полученных основных средств.
Если передача в хозяйственное ведение (оперативное управление) осуществляется сверх суммы определяемого уставного фонда унитарного предприятия, то такая операция оформляется записями по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (отдельный субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм определенного уставного фонда; по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (отдельный субсчет) — на стоимость полученных основных средств. Далее основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в общепринятом порядке, что отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При изъятии собственником имущества делается проводка по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счетов по учету имущества (при этом если это имущество подлежало амортизации, то выбытие отражается по остаточной стоимости изымаемого имущества). Указанной записи предшествует запись по дебету счета 80 «Уставный капитал» (при этом осуществляется уменьшение в установленном законодательством порядке уставного фонда) в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» в оценке по стоимости, по которой унитарное предприятие наделялось этим имуществом (при выбытии амортизируемого имущества разница, образовавшаяся на счете 75, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода).
Изъятие имущества, полученного сверх уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия в обычном порядке с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Руководитель Департамента
А.С.БАКАЕВ

Кроме этого мне подсказывают, что ОС можно принять по остаточной стоимости, а как быть с теми, которые полностью самортизировали,

По общему правилу объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Никакого специального порядка определения первоначальной стоимости для объектов ОС, получаемых унитарным предприятием от собственника имущества, ПБУ 6/01 не установлено.

Поэтому стоимость, указанная в акте — это ваша первоначальная стоимость. По ней ставите на учет и начинаете амортизировать.

Уточнение клиента

А как быть с теми ОС, которые частично амортизировали, все равно начинать амортизацию с нуля?

22 Января 2018, 11:12

А как быть с теми ОС, которые частично амортизировали, все равно начинать амортизацию с нуля?

При передаче ОС амортизация никогда не передается. Просто ваши учредители должны дать некую оценку передаваемый ОС (например, отразить ее в акте или в своем решении).

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Данная оценка уже должна отражать и фактический и моральный износ данного объекта.

И далее, независимо от того насколько объект был самортизирован у собственника, вы устанавливает срок полезного использования и амортизируете объект.

Уточнение клиента

Простите, за настойчивость. Учредитель в акте приема-передачи указал стоимость, к примеру приобретения, 100 руб., износ ( амортизация)- 30 р, остаточная стоимость 70 руб. Соответственно сроки использования и фактический срок использования. Какую цифру я должна взять. Заранее благодарна за ответ

22 Января 2018, 11:37

Какую цифру я должна взять.

Есть какое-то решение или соглашение, по которому ваш учредитель передает это имущество? В нем и должна быть указана оценка этого имущества, по который вы принимаете ее к учету.

Понимаете, то что вам указано в акте — это данные бухгалтерского учета, по которым имущество учитывалось у вашего учредителя. Логично, конечно взять остаточную стоимость (70 рублей). Но в данном случае именно собственник дает оценку имуществу, которое передает. Поэтому его оценка может отличаться от учетной.

Как я уже сказал, здесь все определяется п.9 ПБУ 6

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В целом с коллегой согласен, но есть некоторые нюансы.

На самом деле вопрос, какой счет должен быть задействован при поступлении 83 или 84 не совсем однозначный, как указал коллега.

В письмах Минфина России от 05.08.2003 N 16-00-14/247, от 21.08.2003 N 16-00-22/11 передачу в хозяйственное ведение основных средств сверх суммы уставного фонда унитарного предприятия рекомендовалось отражать в бухгалтерском учете через счет 84,

Однако позднее в письме Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 специалисты финансового ведомства указали, что исходя из Инструкции оприходование имущества, полученного унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение без увеличения уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала. (счет 83) Аналогичный подход следует также из письма Минфина России от 08.07.2015 N 07-01-06/39246.

Учитывая то, что в разъяснениях Минфина России, касающихся порядка отражения в бухгалтерском учете поступления имущества от собственника сверх уставного фонда, нет единообразного подхода, считать использование в рассматриваемой ситуации счета 84 ошибочным представляется не совсем некорректным. Вместе с тем целесообразнее использовать в деятельности предприятия актуальные разъяснения Минфина РФ.

Таким образом, считаю, что вы можете использовать наиболее удобный для вас счет, но при этом, рекомендую отразить в учетной политике какой именно счет вы будете использовать.

Уточнение клиента

Спасибо, за ответ, ноя хотела бы еще уточнить немаловажную для себя деталь, о которой упоминала в своем вопросе. Амортизация должна относиться на затратные счета (20, 26 и пр.) или нужно сразу отправлять на счет прочих доходов 91. Ведь организация не несла затрат по этому имуществу.

25 Января 2018, 13:18

Спасибо, за ответ, ноя хотела бы еще уточнить немаловажную для себя деталь, о которой упоминала в своем вопросе. Амортизация должна относиться на затратные счета (20, 26 и пр.) или нужно сразу отправлять на счет прочих доходов 91. Ведь организация не несла затрат по этому имуществу.

Извините, не заметил, что ответа на этот вопрос не было. Нет, амортизация должна списываться на затратные счета независимо от источника получения. То, что вы получили безвозмездно имущество вы отражаете как свою прибыль (84 счет) или дою. капитал (83 счет). И должны теперь списывать в амортизацию на затраты. В прочие доходы включать амортизацию категорически нельзя.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Бухгалтерские проводки по отражению изъятия правоохранительными органами заложенного имущества в ломбарде

Добрый день! Посоветуйте, пожалуйста, какими проводками отразить изъятие правоохранительными органами заложенного имущества в ломбарде.
По выдаче займа я делаю проводку: Д 58.3 К 50 1000 (цифры условные)
Клиенты
Начислены проценты: Д 76.5 Осн. договор К 90.1.1 100
Заложенное имущество приходуется на забалансовом счете: Д 002 1500 (сумма оценки вещи)
1. Произошло изъятие, договор займа прекращен. Вещь списывается с забалансового счета:
К 002 1500
А как отразить, что задолженности залогодателя перед ломбардом после изъятия уже нет? Правильны ли будут такие проводки:
Клиенты
Д 76.5 Осн. договор К 58.3 1000
Клиенты
Д 90.1.1 К 76.5 Осн. договор 100

Если по какой-то причине страховая компания не возместила изъятие, то больше никаких проводок не делается. Или, скажем, возместила в другом отчетном периоде, например, изъяли в декабре, а возместили в феврале следующего года. Тогда в декабре будут сделаны только проводки п. 1.

2. Страховая компания возместила ломбарду сумму займа и начисленные проценты:

Д 51 К 76.1.1 1100
Д 76.1.1 К 58.3 возмещение основного долга 1000
Д 76.1.1 К 91.1 возмещение процентов 100
В результате платим налог на прибыль со 100 руб.
Правильны ли мои проводки? Помогите, пожалуйста, разобраться. Спасибо.

Цитата (Октябренок): Добрый день! Посоветуйте, пожалуйста, какими проводками отразить изъятие правоохранительными органами заложенного имущества в ломбарде.
По выдаче займа я делаю проводку: Д 58.3 К 50 1000 (цифры условные)
Клиенты
Начислены проценты: Д 76.5 Осн. договор К 90.1.1 100
Заложенное имущество приходуется на забалансовом счете: Д 002 1500 (сумма оценки вещи)
1. Произошло изъятие, договор займа прекращен. Вещь списывается с забалансового счета:
К 002 1500
А как отразить, что задолженности залогодателя перед ломбардом после изъятия уже нет? Правильны ли будут такие проводки:
Клиенты
Д 76.5 Осн. договор К 58.3 1000
Клиенты
Д 90.1.1 К 76.5 Осн. договор 100

Если по какой-то причине страховая компания не возместила изъятие, то больше никаких проводок не делается. Или, скажем, возместила в другом отчетном периоде, например, изъяли в декабре, а возместили в феврале следующего года. Тогда в декабре будут сделаны только проводки п. 1.

2. Страховая компания возместила ломбарду сумму займа и начисленные проценты:

Д 51 К 76.1.1 1100
Д 76.1.1 К 58.3 возмещение основного долга 1000
Д 76.1.1 К 91.1 возмещение процентов 100
В результате платим налог на прибыль со 100 руб.
Правильны ли мои проводки? Помогите, пожалуйста, разобраться. Спасибо.

А по какой причине изъято имущество?

Почему с момента изъятия договор займа считается прекращенным? Какая роль страховой компании в данной ситуации?

Учет в МКП при возврате учредителю приобретенных за счет субсидии ОС

Автор: Денисова М., главный редактор журнала

В одном из прошлых номеров журнала (№ 12, 2017) была опубликована статья о том, как муниципальному казенному предприятию (МКП) правильно принять к учету имущество, на приобретение которого учредитель выдал субсидию, а вот решение об увеличении фонда закрепленного за ним имущества не принял. Мы предлагали предприятию самостоятельно определить методику учета имущества исходя из того, образуют ли полученные субсидии добавочный капитал. Учет операций по возврату данного имущества учредителю также зависит от принятого ранее решения.

Позиция Минфина (субсидия учтена как капитал).

Позиция финансового ведомства основана на том, что имущество, приобретенное унитарным предприятием за счет бюджетной субсидии, всегда приводит к увеличению добавочного капитала. Поэтому ведомство предлагает следующую методику возврата такого имущества его собственнику (изъятия из оперативного управления) (см. Письмо от 22.01.2016 № 07-04-09/2355):

Дебет 02 Кредит 01 – определена остаточная стоимость выбывающего объекта;

Дебет 75 Кредит 01 – объект изъят из оперативного управления (по остаточной стоимости);

Дебет 91-2 Кредит 75 и Дебет 83 Кредит 91-1 – на остаточную стоимость изымаемого имущества скорректированы величина добавочного капитала и расчеты с учредителем;

Дебет 83 Кредит 84 – стоимость имущества, отраженная при его принятии к бухгалтерскому учету на счете учета добавочного капитала, за вычетом остаточной стоимости этого имущества перенесена на счет учета нераспределенной прибыли.

Предлагая указанную корреспонденцию счетов, Минфин подчеркивает, что у организации в связи с изъятием у нее имущества, полученного сверх размера уставного фонда, не возникает расход. При этом чиновники руководствуются Инструкцией по применению Плана счетов (в части отражения в бухгалтерском учете изъятия имущества с уменьшением величины уставного фонда, объявленного в учредительных документах) и ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому расходами организации не признается уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества).

Альтернативная позиция (субсидия учтена как доход).

В том же Письме Минфина РФ № 07-04-09/2355 указано, что в бухгалтерском учете не установлен ни способ учета имущества, полученного сверх уставного фонда (фонда закрепленного за предприятием имущества), ни способ его передачи обратно учредителю. Это означает, что предприятие вправе самостоятельно разработать такие способы. Поэтому если МКП при приобретении имущества за счет полученной от учредителя субсидии подошло к его признанию в учете с позиции доходов (а не с позиции добавочного капитала), то проводки будут отличаться от тех, что предлагает финансовое ведомство:

Дебет 02 Кредит 01 – определена остаточная стоимость выбывающего объекта;

Дебет 91-2 Кредит 01 – объект выбыл из оперативного управления (по остаточной стоимости);

Дебет 98 Кредит 91-1 – признаны доходы в части полученного ранее целевого финансирования на покупку ОС (в виде разницы между первоначально полученной суммой субсидии и суммой субсидии, уже признанной в составе доходов за время эксплуатации ОС).

Как видим, и в этом варианте задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы», причем доходы и расходы полностью компенсируют друг друга (как и в предыдущем варианте).

В том случае, если при принятии к учету стоимость имущества была отнесена на увеличение добавочного капитала, проводки по его возврату учредителю совершаются так. Счета 01 и 02 закрываются стандартным способом, а остаточная стоимость относится на счет учета расчетов с учредителями (в дебет счета 75), затем она списывается в состав прочих расходов и ровно на эту же сумму показывается списание добавочного капитала на прочие доходы. Остаток счета 83 (в виде разницы между первоначальной и остаточной стоимостью имущества) списывается на счет 84 в качестве чистой прибыли.

Если при оприходовании имущества капитал МКП не увеличивался, а полученная субсидия признавалась в составе доходов будущих периодов с постепенным включением в доходы по мере амортизации объекта, возврат ОС показывается так: остаточная стоимость списывается на прочие расходы, а остаток доходов будущих периодов – на прочие доходы.

Изъятие имущества МУП

Вопрос-ответ по теме

МУПу были переданы материалы на праве хозяйственного ведения от учредителя. Оприходованы проводкой Д10 К75.02. Теперь учредитель своим распоряжением изымает часть материалов. Какими бух.проводками оформить и провести?

Согласно письму Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год» исходя из ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) от собственника в хозяйственное ведение без увеличения уставного фонда не является доходом государственного унитарного предприятия и в связи с этим не может признаваться доходом будущих периодов.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, оприходование указанного имущества отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала. Таким образом, поступление материалов необходимо было отражать следующим образом:
Дебет 10 Кредит 83
– поступили материалы от учредителя

Прежде финансовое ведомство в указанных целях предлагало использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А для учета расчетов по имуществу, полученному сверх взносов в уставный фонд, – открыть отдельный субсчет к счету 75 «Расчеты с учредителями». Например, субсчет «Расчеты с учредителями по имуществу, полученному сверх суммы уставного фонда». Такое мнение было высказано в письмах Минфина России от 15 сентября 2003 г. № 16-00-14/279, от 21 августа 2003 г. № 16-00-22/11, от 5 августа 2003 г. № 16-00-14/247, от 28 марта 2002 г. № 04-02-06/3/21. Однако с выходом более поздних разъяснений ведомства унитарным предприятиям целесообразно отражать в бухучете имущество, полученное от учредителей сверх суммы уставного фонда с использованием счета 83 «Добавочный капитал».

Изъятие собственником имущества материалов, полученных сверх взноса в уставный капитал унитарного предприятия отражается:
Дебет 83 Кредит 10
– изъяты собственником материалы по решению.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»

1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.01.2012 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год»

Раскрытие государственными унитарными предприятиями данных об имуществе, полученном в хозяйственное ведение

ПБУ 13/2000 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Исходя из ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) от собственника в хозяйственное ведение без увеличения уставного фонда не является доходом государственного унитарного предприятия и в связи с этим не может признаваться доходом будущих периодов.*

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н, оприходование указанного имущества отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала.

Учитывая изложенное, для целей отражения в бухгалтерском учете государственного унитарного предприятия сумм бюджетных средств, полученных на финансирование мероприятий по созданию (приобретению) имущества, которое впоследствии будет передано в хозяйственное ведение этому предприятию, правила ПБУ 13/2000 применяться не могут*.

2. Ситуация: Как отразить в бухучете получение унитарным предприятием основного средства сверх суммы уставного фонда

Унитарные предприятия владеют имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 4 ст. 214, ст. 294 и 296 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ). Государственные власти или власти местного самоуправления, уполномоченные на создание такого предприятия, могут передать унитарному предприятию имущество как в пределах взноса в уставный фонд, так и сверх уставного фонда (ст. 13 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ).

Действующим законодательством по бухучету порядок отражения имущества, полученного унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда, не урегулирован.

Согласно разъяснениям Минфина России, в указанных целях необходимо использовать счет 83 «Добавочный капитал». При этом имущество, полученное сверх взносов в уставный фонд, нужно отражать по дебету счетов учета имущества, например на счетах 08, 10, 15, 41, 43 и т. д.

Поступление имущества сверх взноса в уставный фонд оформите следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 83
– получены основные средства сверх уставного фонда.

Основное средство, полученное сверх уставного фонда, примите на учет (на счет 01) в общем порядке.

Такая схема бухгалтерских проводок рекомендована письмами Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01 и от 9 июня 2011 г. № 07-02-06/104*.

ПБУ 6/01 не содержит указаний о порядке формирования первоначальной стоимости основных средств, полученных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Поэтому первоначальную стоимость таких объектов можно, например, определять исходя из их стоимости, указанной в передаточном акте, а также фактических затрат на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01). В данном случае имущество, полученное сверх уставного фонда, примите к учету по стоимости, указанной учредителем в акте приема-передачи (п. 7 ПБУ 6/01).

Прежде финансовое ведомство в указанных целях предлагало использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А для учета расчетов по имуществу, полученному сверх взносов в уставный фонд, – открыть отдельный субсчет к счету 75 «Расчеты с учредителями». Например, субсчет «Расчеты с учредителями по имуществу, полученному сверх суммы уставного фонда». Такое мнение было высказано в письмах Минфина России от 15 сентября 2003 г. № 16-00-14/279, от 21 августа 2003 г. № 16-00-22/11, от 5 августа 2003 г. № 16-00-14/247, от 28 марта 2002 г. № 04-02-06/3/21.

Однако с выходом более поздних разъяснений ведомства унитарным предприятиям целесообразно отражать в бухучете имущество, полученное от учредителей сверх суммы уставного фонда с использованием счета 83 «Добавочный капитал».

Пример отражения в бухучете основного средства, полученного унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда

Государственному унитарному предприятию «Альфа» собственник передал автобус сверх суммы уставного фонда. В акте о приеме-передаче собственник указал, что стоимость автобуса составляет 270 000 руб. Автобус принят к учету по этой стоимости и сразу введен в эксплуатацию.

Для отражения операции в учете организации были сделаны такие проводки:

Дебет 08 Кредит 83
– 270 000 руб. – получено основное средство сверх уставного фонда;

Дебет 01 Кредит 08
– 270 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Ситуация: Как отразить в бухучете изъятие собственником основного средства, полученного сверх уставного фонда унитарного предприятия

Унитарные предприятия владеют имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113, п. 4 ст. 214, ст. 294 и 296 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ). Государственные власти или власти местного самоуправления, уполномоченные на создание такого предприятия, могут передать унитарному предприятию имущество (в т. ч. основные средства) как в пределах взноса в уставный фонд, так и сверх уставного фонда (ст. 13 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ).

Согласно разъяснениям Минфина России, для отражения в бухучете основных средств, полученных унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда, нужно использовать счет 83 «Добавочный капитал». При этом имущество, полученное сверх взносов в уставный фонд, нужно отражать по дебету счетов учета имущества, например, на счетах 08, 10, 15, 41, 43 и т. д. Такая схема бухгалтерских проводок рекомендована письмами Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01 и от 9 июня 2011 г. № 07-02-06/104.

Подробнее об отражении в бухучете получение унитарным предприятием основного средства сверх суммы уставного фонда см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение основных средств за плату*.

Право хозяйственного ведения (оперативного управления) имуществом прекращается в случае его изъятия у предприятия собственником (п. 3 ст. 299 ГК РФ).

Списание основного средства с баланса в связи с изъятием его собственником в бухучете отразите следующими проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;

Дебет 83 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 83 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 84
– списана оставшаяся часть добавочного капитала, приходящаяся на выбывший объект основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).

Проводки по изъятию имущества из хозяйственного ведения

В начале года Муниципальному унитарному предприятию Администрацией города передано в хозяйственное ведение имущество сверх уставного капитала.
Для отражения в учете унитарного предприятия стоимости имущества, полученного сверх уставного фонда использовали счёт 98 и дополнительный субсчет 98.5 «Имущество сверх уставного фонда», а для учета стоимости именно основных средств использовали субсчет второго порядка 98.5.1 «Основные средства».

Данную операцию отразили бухгалтерскими проводками:

— Дебет 08 Кредит 75.1;
— Дебет 01 Кредит 08;
— Дебет 75.1 Кредит 98.5.1.

В течение срока полезного использования этого основных средств сумму, учтенную на счете 98, в размере начисленной амортизации списывали в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сейчас, данное имущество у МУП изъяли.

Подскажите, пожалуйста, какими проводками необходимо отразить операцию изъятия имущества. Как правильно закрыть счет 98.5.1 ?

С уважением, Маркова Л.В.

Цитата (Лариса Владиславовна): Здравствуйте!

В начале года Муниципальному унитарному предприятию Администрацией города передано в хозяйственное ведение имущество сверх уставного капитала.
Для отражения в учете унитарного предприятия стоимости имущества, полученного сверх уставного фонда использовали счёт 98 и дополнительный субсчет 98.5 «Имущество сверх уставного фонда», а для учета стоимости именно основных средств использовали субсчет второго порядка 98.5.1 «Основные средства».

Данную операцию отразили бухгалтерскими проводками:

— Дебет 08 Кредит 75.1;
— Дебет 01 Кредит 08;
— Дебет 75.1 Кредит 98.5.1.

В течение срока полезного использования этого основных средств сумму, учтенную на счете 98, в размере начисленной амортизации списывали в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сейчас, данное имущество у МУП изъяли.

Подскажите, пожалуйста, какими проводками необходимо отразить операцию изъятия имущества. Как правильно закрыть счет 98.5.1 ?

С уважением, Маркова Л.В.

Может быть, как-то так?

Дт 91 — Кт 01
Дт 75 — Кт 91
Дт 98.5.1 — Кт 75