Ип розничная торговля с ндс

Содержание:

ИП осуществляет розничную и оптовую торговлю товарами. Применяет общую систему налогообложения и ЕНВД. Система ЕНВД применяется в двух торговых точках, расположенных в объектах недвижимости, приобретенных им (как физическим лицом) ранее. Одну торговую точку он закрыл. Объект недвижимости, в котором располагалась данная торговая точка, он продает как физическое лицо. ИП не использует положения ст. 145 НК РФ, поэтому при продаже товаров в рамках оптовой торговли он уплачивает НДС. Какие налоги следует уплатить при продаже вышеуказанного объекта недвижимости? Какие разделы налоговой декларации по форме 3-НДФЛ при этом заполняются?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При продаже ИП объекта недвижимости, который ранее использовался им для ведения розничной торговли, следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (НДФЛ и НДС).
При этом отсутствие в договоре купли-продажи недвижимого имущества указания на то, что продавец имеет статус ИП, не изменяет данный порядок налогообложения.
В этом случае ИП (при наличии только доходов от предпринимательской деятельности) заполняет в Декларации: титульный лист, Разделы 1, 2, лист В.

Обоснование позиции:
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения (далее — ОСНО) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении отдельных видов деятельности ИП, в том числе в отношении розничной торговли (пп.пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата ИП ЕНВД предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.ст. 161 и 174.1 НК РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
В рассматриваемой ситуации ИП совмещает ЕНВД и ОСНО. Он продает недвижимое имущество (торговое помещение), ранее использовавшееся в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Как мы поняли, в договоре купли-продажи ИП выступает, как обычное физическое лицо.
Следует отметить, что гражданское законодательство не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как ИП. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено (п. 4 постановления КС РФ от 17.12.1996 N 20-П). Регистрация физического лица в качестве предпринимателя не влечет обособления части имущества этого лица, поскольку факт государственной регистрации в качестве предпринимателя не означает возникновения нового субъекта с обособленным имуществом, а предпринимательская деятельность гражданина одновременно является деятельностью самого гражданина (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@).
Поскольку при регистрации ИП не создается новое лицо (субъект права), свидетельство о праве собственности на недвижимое имущество всегда оформляется на физическое лицо (а не ИП).
Гражданин, имеющий статус ИП, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод (смотрите дополнительно постановления АС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2018 N Ф02-7452/17 по делу N А19-18339/2017, АС Поволжского округа от 06.12.2017 N Ф06-27648/17 по делу N А12-7733/2016, АС Центрального округа от 08.11.2017 N Ф10-4352/17 по делу N А64-6964/2016). И наоборот, в силу п. 3 ст. 23 ГК РФ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не имеют обособленного имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности. Приобретение гражданином статуса предпринимателя не лишает его статуса гражданина (смотрите, например, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2017 N 11АП-18097/16, Пятнадцатого ААС от 27.05.2016 N 15АП-205/16, Восьмого ААС от 15.12.2015 N 08АП-13277/15).
Таким образом, ИП может использовать в предпринимательской деятельности приобретенное им имущество (в том числе объекты недвижимости) независимо от того, отражен ли статус ИП в договорах купли-продажи этого имущества или данные договоры заключены с гражданином именно как с физическим лицом. То есть сам по себе факт заключения договоров гражданином без указания своего статуса ИП не означает, что эти договоры заключаются не в рамках предпринимательской деятельности, а в личных целях (постановление Двенадцатого ААС от 25.05.2016 N 12АП-4358/16).
Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 18.06.2013 N 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.
Законодательство РФ о налогах и сборах (так же, как и гражданское законодательство) не устанавливает для физических лиц, участвующих в сделках по купле-продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, обязательного наличия статуса ИП.
В этой связи вопрос налогообложения доходов от продажи имущества, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нельзя признать однозначным. Причем решение по нему в каждом случае индивидуально с учетом обстоятельств, имеющих значение в конкретной ситуации.

1. НДФЛ

Бесспорным является то, что доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу, признаются объектом обложения НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 209 НК РФ). Такие доходы физического лица — резидента РФ облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, ст. 207 НК РФ).
Однако конкретный порядок исчисления НДФЛ зависит от того, использовалось ли реализуемое физическим лицом имущество в предпринимательской деятельности или нет.
Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Так, на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества (доли (долей) в нем). Такой вычет предоставляется в порядке, установленном пп. 1 и 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Вместе с тем, если недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности, этот вычет получить нельзя (второй абзац пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 25.07.2017 N 03-04-05/47264.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период, в частности, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ. Ограничение для применения данной нормы установлено в отношении доходов, получаемых физическими лицами от продажи имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, причем независимо от прекращения деятельности в качестве ИП (письмо Минфина России от 19.05.2017 N 03-04-05/31030).
В свою очередь, для физических лиц, имеющих статус ИП, предусмотрен особый порядок учета расходов (как при уплате НДФЛ). Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ такие лица при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-04-05/51705, определение КС РФ от 29.03.2016 N 487-О).
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Учет доходов и расходов ведется ИП в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее — Порядок) (в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (приложение к Порядку)).
В соответствии с п. 14 Порядка доходы от реализации основных средств определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Согласно пп. 4 п. 15 Порядка начисление амортизации для целей исчисления НДФЛ производится на принадлежащее ИП на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату. При этом амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.
В рассматриваемой ситуации, если ИП в связи с применением ЕНВД не начислял ранее амортизацию по продаваемому основному средству, полагаем, что при продаже остаточная стоимость определяется без учета начисляемых в обычном порядке сумм амортизации, то есть в размере, равном его первоначальной стоимости (смотрите также постановление Восьмого ААС от 24.12.2008 N 08АП-5261/2008). Такая стоимость должна быль подтверждена документально.

2. НДС

Необходимо учитывать, что признание или непризнание деятельности по продаже имущества, осуществляемой гражданином в статусе ИП, предпринимательской оказывает прямое влияние на его обязанность по уплате НДС (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 143 НК РФ). Реализация имущества ИП, признаваемыми налогоплательщиками НДС, подлежит налогообложению данным налогом в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 28.10.2016 N 03-07-14/63214, от 29.12.2014 N 03-11-11/68030).
Обратим внимание, что по общему правилу (п. 1 ст. 154 НК РФ) налоговая база при реализации товаров (имущества (п. 3 ст. 38 НК РФ)) определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (то есть из рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При этом, если при приобретении имущества продавцом была предъявлена сумма НДС, и эта сумма была учтена налогоплательщиком (в данном случае ИП) в стоимости этого имущества, налоговая база по НДС при реализации имущества может быть определена по правилам п. 3 ст. 154 НК РФ (как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)). Подробнее смотрите материал: Вопрос: Нежилое помещение было образовано путем перепланировки двух квартир, приобретенных ИП в 1997 и в 2004 годах у физических лиц. С 2004 года помещение использовалось ИП для розничной торговли, облагаемой ЕНВД. Помимо ЕНВД, предприниматель применяет общий режим налогообложения. В марте 2004 года нежилое помещение принято на учет у ИП, стоимость помещения принята на основании справки БТИ. Переоценка за этот период не проводилась. Амортизация не начислялась. Планируется это помещение продать. Независимый оценщик произвел расчет рыночной стоимости помещения. Можно ли исчислить налоговую базу по НДС как разницу между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2012 г.)
Физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества не в рамках предпринимательской деятельности, в качестве плательщиков НДС в главе 21 НК РФ не поименованы. Исходя из этого при реализации от имени физического лица имущества, которое не использовалось и не предназначалось для использования в предпринимательской деятельности, НДС не начисляется и в бюджет не уплачивается (постановление АС Поволжского округа от 03.04.2015 N Ф06-22200/13).
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ для толкования понятия «предпринимательская деятельность» обратимся к положениям ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Иными словами, определяющее значение для квалификации деятельности в качестве предпринимательской имеет признак ее направленности на систематическое получение прибыли.
Критерии систематичности получения прибыли законодательством не установлены. При этом судьи указывают, что под систематичностью совершения действий применительно к предпринимательской деятельности следует понимать совершение их неоднократно (два и более раза) (смотрите, например, постановления Восемнадцатого ААС от 24.02.2009 N 18АП-538/2009 и от 24.02.2009 N 18АП-604/2009, Четырнадцатого ААС от 27.02.2009 N 14АП-5064/2008).
Представители Минфина России и налоговых органов, говоря о критериях разграничения доходов физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, на доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, и доходы, не связанные с таковой, отмечают, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:
— приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации (гражданин получает экономическую выгоду от операции купли-продажи);
— учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок (все доходы, возникающие при использовании имущества, и расходы, связанные с его использованием, отражаются в Книге доходов и расходов);
— взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;
— устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
Смотрите письма Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19341, от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1454, от 16.08.2010 N 03-04-05/3-462, ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-2-3/125@, от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@, УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 18-14/121487@:
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации имеются предпосылки для того, чтобы считать операцию по продаже ИП объекта недвижимости осуществленной в рамках предпринимательской деятельности, так как объект был приобретен с целью последующего извлечения прибыли от его использования (в нем велась торговая деятельность). Это подтверждается наличием судебной практикой, которая в аналогичной ситуации рассматривает доход плательщика НДФЛ как полученный в связи с его предпринимательской деятельностью (постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09)*(1).
Поэтому считаем применение в данном случае порядка налогообложения как у физического лица, не являющегося ИП, рискованным. В частности, налоговый орган может предъявить претензии по поводу неначисления НДС при продаже недвижимости.
В связи с изложенным полагаем, что при продаже ИП объекта недвижимости, который ранее использовался им для ведения розничной торговли, следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (НДФЛ и НДС). При этом ИП вправе применить профессиональный налоговый вычет при исчислении налоговой базы по НДФЛ. То есть доход от реализации недвижимого имущества в целях уплаты НДФЛ ИП вправе определить как разницу между ценой реализации и первоначальной стоимостью имущества, которая должна быть документально подтверждена. Если установленная сторонами договора купли-продажи цена недвижимости будет меньше первоначальной стоимости, то облагаемый НДФЛ доход от реализации основного средства не возникнет*(2).
Отметим также, что доход, который будет получен ИП от продажи объекта недвижимости, не может расцениваться как доход от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Смотрите письма Минфина России от 20.07.2016 N 03-11-11/42531, от 21.07.2014 N 03-11-11/35555, от 26.03.2014 N 03-11-11/13203, от 16.05.2013 N 03-04-05/17098.
По окончании налогового периода (календарного года (ст. 216 НК РФ)) ИП обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Форма 3-НДФЛ (далее также — Декларация) состоит из титульного листа, Разделов 1 и 2, которые обязательно заполняют все представляющие ее налогоплательщики, а также листов А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, E2, Ж, З, И, приложения «Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества», которые оформляют по необходимости.
В Вашем случае на титульном листе Декларации необходимо указать код 720 «Физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП».
Доходы от продажи недвижимого имущества должны найти отражение в листе В «Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики» Декларации.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации ИП (при наличии только доходов от предпринимательской деятельности) заполняет в Декларации: титульный лист, Разделы 1, 2, лист В.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей от продажи имущества, используемого ими в предпринимательской деятельности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

16 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите также материал: Вопрос: ИП имеет в собственности несколько объектов недвижимости, которыми владеет более пяти лет. ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а также систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли. В настоящее время планируется продать нежилое помещение, которое ИП использовал для ведения розничной торговли. Это помещение было приобретено в период осуществления предпринимательской деятельности. ИП не регистрировал такой вид деятельности, как операции с недвижимым имуществом. Каким налогом будет облагаться сделка по отчуждению недвижимого имущества, как рассчитать сумму налога? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.). Здесь подробно проанализировано, какие доходы ИП следует считать полученными от осуществления предпринимательской деятельности.
*(2) Такой порядок определения налоговой базы может встретить трудности, если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие размер понесенных им расходов, связанных с приобретением недвижимости.
В общем случае расходы, не подтвержденные документально, могут быть учтены (если иметь в виду отсутствие негативных налоговых последствий) лишь в пределах 20% от общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности, на основании п. 1 ст. 221 НК РФ. По смыслу этой нормы и с учетом положений п. 3 ст. 210, ст. 225 НК РФ размер профессионального налогового вычета определяется в отношении доходов, облагаемых НДФЛ и применительно к общей сумме доходов, полученных за налоговый период (то есть не по отдельной операции). Иными словами, расходы, не подтвержденные документами, могут быть учтены при определении размера профессионального налогового вычета, но лишь в том случае, если по итогам налогового периода документально подтвержденные расходы будут отсутствовать или не превысят 20% от общей суммы доходов за налоговый период (смотрите дополнительно определение ВАС РФ от 24.02.2010 N ВАС-11247/08, постановления ФАС Уральского округа от 08.02.2011 N Ф09-11358/10-С2, ФАС Центрального округа от 17.08.2009 N А35-6550/07-С21). Вместе с тем вопрос предоставления такого вычета в отношении отдельной операции по реализации объекта недвижимости нами не исследовался.

Как происходит налогообложение торговли у ИП?

Для каждого, чья сфера бизнеса — оптовая или розничная торговля, очень важен ответ на вопрос: какое налогообложение предпочтительнее индивидуальному предпринимателю, в каких размерах и в какие сроки должны поступать эти платежи в налоговые органы.

Попытаемся последовательно ответить на эти вопросы. Начнём с того, что ИП в торговле платит в 2014 году в соответствии с существующими двумя типами режимов налогообложения:

  • ОСНО (система налогообложения общая)
  • Специальные режимы:

-ЕНВД (единый налог на доход);

Чтобы не запутать читателя, остановимся сначала на наиболее часто применяемых налогах в разделах торговли «оптовая» и «розничная»: ОСНО; УСНО; ЕНВД; ПСН

  • ОСНО – режим налогообложения общий. Основной вопрос, который встаёт перед ИП в торговле – какую выбрать систему налогообложения? Нужно учесть такую деталь: коль уж при регистрации предпринимательства или после неё индивидуальный предприниматель никак не заявил о том, какого режима налогообложение он выбрал, то налоговая система автоматически включает его налогоплательщиком в ОСНО. Разберёмся, плохо это или хорошо?

У ОСНО имеются не только свои плюсы, но и недостатки. Например, на нём ИП будет платить отчисления на доходы работников ( НДФЛ), отчисления на добавленную стоимость (НДС) и отчисления на имущество. Явно из этого вытекает, что ОСНО нисколько не проще, если сравнивать его с прочими режимами налогообложения. Ко всему и оптовая, и розничная торговля предусматривает на нём очень большое количество документов учёта в виде декларирований по НДС, по НДФЛ, вдобавок к этому списку ещё расходно-доходная книга.

Это значит, что выбирая налогообложение по ОСНО, ИП вынужден или сам хорошо разбираться в бухгалтерской документации или нанять на работу профессионального бухгалтера с соответствующими этому решению дополнительными расходами. Если не придать этим нюансам предпринимательства должного значения, есть риск регулярно получать значительные штрафы за неисполнение порядка выплат налогов, а также за нарушение сроков подготовки и сдачи нужных отчётов.

Нет, нельзя сказать, что оптовая и розничная торговля не подходит для ОСНО. Нередки случаи, когда контрагенты индивидуального предпринимателя работают с уплатой НДС. Тогда оказывается важным, чтобы ИП платил НДС, ведь на других режимах ИП НДС не платится. Если ИП в такой ситуации не будет платить НДС, то он, скорее всего, потеряет этих партнёров. Ведь тогда свой НДС они не смогут уменьшить на величину «входного НДС», который они уже однажды уплатили при покупке товаров.

Есть и другая причина, по которой оптовая торговля больше подходит под ОСНО. Это вводимые в отдельных случаях ограничения по характеру предпринимательства, , по числу работников, занятых в ИП.

  • УСНО – налогообложение по упрощённой системе. Этот режим налогообложения является альтернативой ОСНО и существенно может облегчить деятельность предпринимателя, в которой предусмотрена именно оптовая торговля. Ведь бизнесмен на УСНО не платит НДС, НДФЛ. Налог на собственность он тоже не платит. Если торговля оптовая, то взамен всего этого ИП выплачивает лишь невысокую ставку единого налога в размере 6% в том случае, когда он платит этот налог только с доходов. Размер УСНО может меняться от 5% до 15% когда уплата УСНО производится с учетом вычетов с доходов имеющихся расходов. Нужно здесь уточнить, что точный размер этой ставки в указанном диапазоне устанавливают местные власти.

К достоинствам УСНО, кроме невысоких ставок, следует ещё отнести простоту налогового учёта, бухгалтерской документации, отчетности как. Ведь вместо множества документов по ОСНО сдаётся лишь декларация по УСН. К тому же ИП должен знать, что, выбрав за основу УСН-Доходы, он может существенно уменьшить этот единый налог, вычтя из него все уплаченные взносы.

Если же ИП выбирает схему УСН «Доходы-Расходы», то уменьшить величину выплат на взносы ему не представится возможным. Вместо этого он может вычесть выплаты за своих служащих, введя их в калькуляцию выплат.

Если рассматривать все недостатки УСНО, то это ещё и потери компаньонов в случаях проблемной реализации товара с уплаченным НДС. В торговле при выборе УСН необходимо пользоваться контрольно-кассовым аппаратом. Правда, в некоторых случаях здесь на помощь ИП приходят бланки отчётности (БСО), но всё же многие предприниматели отказываются от УСНО — режима.

Какую же систему из имеющихся на УСНО выбрать ИП: УСН Доходы-расходы с шестипроцентной ставкой, или УСН-Доходы, где ставка начисляется аж до пятнадцати процентов? И на каких соображениях основать этот выбор? Здесь нужно проанализировать конкретные условия торговли ИП.

Когда у индивидуального предпринимателя невысокий объём расходов, не превышающий шестидесяти процентов, тогда наилучшей системой будет налогообложение по режиму УСН-Доходы. Однако в торговой деятельности эта пропорция обычно выглядит по-другому. В торговле же, где процент расходов обычно велик, больше подойдёт УСН Доходы-Расходы. Правда, здесь есть ещё один важный момент – расходы, которые будут указываться в режиме налогообложения, необходимо будет подтвердить документально. Их, расходы, нужно доказать! Если это будет делаться неумело, то возможны санкции в виде доначисления налога и штрафов. Такая система уж точно не подойдёт для торговой деятельности магазинам, оказывающим услуги в сети Интернет.

  • Единая налоговая система ЕНВД

Такое налогообложение будет доступно вплоть до 2018 года. По сути, оно представляется добровольным выбором для ИП. ЕНВД и УСН освобождает индивидуального предпринимателя от НДС, НДФЛ и имущественных выплат.

Однако, далеко не все ИП смогут воспользоваться этим режимом, так как здесь ограничивается как число служащих, так и по характеру предпринимательства.. К тому же ЕНВД принят не повсеместно в РФ. Лишь налоговая инспекция может дать точный ответ, может ли торговое предпринимательство использовать этот налоговый режим, подпадает ли под него оптовая и розничная торговля?

У ЕНВД довольно невысокий процент обложения – не более пятнадцати процентов от всего дохода. К тому же прост расчёт, простота отчётности и учёта. ИП при этой системе вправе требовать сокращения ЕНВД. Сокращения на величину выплат компаниям страхования.

В торговле ЕНВД позволяет работать, не применяя контрольно-кассовые машины. Главный, и почти единственный недостаток ЕНВД в том, что независимо от рентабельности бизнеса, даже в случае понесённых убытков, его придётся уплатить.

В заключение скажем ещё несколько слов о налогообложении в двух конкретных случаях – там, где ведётся или оптовая, или розничная торговля.

Если ведётся розничная торговля, то можно использовать все три режима обложения за некоторыми исключениями.

А вот оптовая торговля может отчитываться лишь по ОСНО или УСН (упрощёнка). Такие формы налогообложения, как ЕНВД и УСН патент в оптовой торговле неприменимы.

Розничная торговля на УСН

Похожие публикации

Ведение торговой деятельности представителями малого бизнеса предлагает последним довольно многочисленные возможности в том, что касается выбора режима налогообложения. Традиционно фирмы и ИП предпочитают работать в рамках упрощенной системы налогообложения, определившись лишь со ставкой – 6% или 15%. Кроме того, в большинстве регионов страны, где местными властями утвержден «вмененный» закон, выбирать можно также между ЕНВД или УСН для розничной торговли.

ЕНВД или УСН для розничной торговли

Налоговое законодательство разрешает применение вмененного спецрежима в отношении торговли, которая осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Кроме того, на вмененку часто можно перевести торговлю через объекты нестационарной торговой сети.


© фотобанк Лори

Принципиальным моментом при выборе в пользу ЕНВД для розничной торговли является независимость размера налога от суммы реальных доходов. Довольно часто именно вмененка является довольно выгодной системой налогообложения для такого бизнеса.

ООО «Ромашка» осуществляет деятельность по ведению розничной торговли компьютерами и комплектующими в г. Санкт-Петербург. Расчет вмененного дохода в данном случае будет производится исходя из следующих показателей:

  1. базовая доходность для торговой деятельности, осуществляемой через торговые залы, — 1800 рублей на 1 кв. м. в месяц.
  2. площадь торгового зала, в данном случае она составляет 12 кв. м. согласно правоустанавливающим документам.
  3. коэффициент К1, на 2016 год он составляет 2,083,
  4. коэффициент К2, установленный в Законе Санкт-Петербурга от 17 июня 2003 года N 299-35 для торговой деятельности вычислительной техникой, осуществляемой в городских муниципальных округах, составляет 1,0.

Таким образом, месячная сумма вмененного налога составит:

  • (1800 х 12 х 2,083 х 1,0) х 15% = 6748,92 рублей.

Сумма вмененного налога, как видно из примера, получается далеко не самая большая. Но можно ли в данном случае оптимизировать налоговые отчисления, выбрав иную систему налогообложения?

На УСН с объектом «доходы», как известно, ставка налога составляет 6%. Таким образом, в приведенных условиях УСН-6% окажется более выгодной, чем ЕНВД, если сумма месячного дохода не будет превышать 112 000 рублей. В этом случае упрощенный налог будет равен порядка 6720 рублей, и окажется меньше, если меньше будет и месячная выручка.

УСН-15% рассчитывается от разницы между доходами и расходами. Однако тут следует отметить, что в некоторых регионах страны местными властями установлены пониженные ставки и для УСН. В частности, такой закон от 22 апреля 2009 года № 185-36 (в ред. от 10.06.2015) имеется и в рассматриваемом нами на примере Санкт-Петербурге, так что классическая УСН-15% в данном случае представляет собой льготную УСН-7% с объектом «доходы минус расходы». Что же это дает?

Если ориентироваться на показатели примера с ЕНВД, то применение такого вида упрощенки будет более выгодными, если налоговая база составит не более 96 400 рублей (6748/7*100). Но не забываем, что в данном случае речь идет о разнице между доходами и расходами, которая в торговой деятельности фактически означает торговую наценку. Далее все будет зависеть от оборотов. Если, допустим, ежемесячная выручка рассматриваемого магазина составляет 400 000 рублей в месяц, а себестоимость товара – 330 000 рублей, то налог придется уплатить лишь с разницы, таким образом, он составит 70 000 х 7% = 4900 рублей, т.е. окажется более выгодным в сравнении с ЕНВД. Исходя из цифр в приведенном примере можно без труда рассчитать возможные отчисления для разных налоговых режимов, а также для других данных по выручке, наценке или условиям осуществления торговли. Правда, нужно все-таки помнить о том, что в большинстве регионов страны ставка налога на УСН с объектом «доходы минус расходы» все же стандартная – 15%. В то же время не следует забывать и о том, что применение «доходно-расходной» УСН налагает на бизнесмена дополнительные обязательства, в частности, по ведению учета принимаемых в налоговой базе затрат.

Учет товара в розничной торговле при УСН

При применении ЕНВД или УСН-6% в розничной торговле сложностей в ведении налогового учета не возникает. Впрочем, ООО так или иначе должны отражать все свои операции, на основании которых по итогам года формируется бухгалтерская отчетность, т.е. фиксировать как доходы, так и расходы. Но с точки зрения налоговых отчислений все просто: ЕНВД рассчитывается на основании фиксированных показателей, а для определения платежа в ИФНС на УСН-6% важны поступления от покупателей, т.е. нужно лишь правильно учесть дату отражения дохода и его сумму. Соответственно к этой задаче сводится ведение учета в целом у предпринимателей, которые не ведут бухгалтерский учет.

Но отражение в налоговой базе на УСН-15% расходов требует более внимательного подхода и связано с выполнением некоторых дополнительных условий. Прежде всего все учитываемые в уменьшения налога затраты должны отвечать закрытому перечню, предусмотренному статьей 346.16 Налогового кодекса. Расходы, не указанные в данном списке, отражать в налоговом учете нельзя. В отношении некоторых видов затрат существуют также прямые разъяснения Минфина на тему того, можно или нельзя уменьшать за счет них налоговые отчисления. Поэтому если конкретный вид расходов вызывает сомнения, то лучше все же проверить наличие подобных разъясняющих документов авторства специалистов финансового ведомства. Но все же основные виды затрат, связанные с ведением бизнеса, такие, как закупочная стоимость товаров, необходимые в деятельности услуги сторонних исполнителей, материальные затраты, расходы на оплату труда, не вызывают вопросов при включении подобных сумм в КУДиР.

В то же время всегда нужно помнить о том, что любые принимаемые в УСН затраты требуют документального подтверждения, то есть предполагают наличие закрывающих сделку накладных или актов от поставщика. Сами расходы при этом должны быть целиком оплачены. Лишь по факту выполнения обоих условий, то есть по более поздней дате затраты можно включить в налоговую базу.

Если же речь идет об учете товара в розничной торговле при УСН, то добавляется и еще одно условие: стоимость товаров можно учесть в налоговой базе только после того, как товар будет продан конечному поставщику. Рассмотрим пример расчета налоговой базы в подобных условиях.

ООО «Астра» ведет деятельность по розничной торговле на УСН в 2016 году с объектом «доходы минус расходы». В 1 квартале 2016 года для этих целей было закуплено 200 единиц товара А по цене 500 рублей за единицу, и 180 единиц товара Б по цене 700 рублей за единицу. Расходы были полностью оплачены, а товары получены от поставщика в первом квартале. Таким образом их фактическая общая сумма составила:

  • 200 х 500 + 180 х 700 = 226 000 рублей.

В течение 1 квартала было продано 40 единиц товара А по цене 1000 рублей и 50 единиц товара Б по цене 1100 рублей за штуку. Во втором квартале было продано 50 единиц товара А и 100 единиц товара Б по тем же ценам.

Зарплатный фонд сотрудников организации, включая начисленные и уплаченные взносы в ПФР и ФСС, в первом квартале составил 25 000 рублей, во втором – 30 000 рублей.

Рассчитаем сумму аванса по УСН за первый квартал:

  • Доходы: 40 х 1000 + 50 х 1100 = 95 000 рублей
  • Расходы: 40 х 500 + 50 х 700 + 25 000 = 80 000 рублей

Налоговый платеж составит: (95 000 – 80 000) х 15% = 2 250 рублей.

Налоговая база за полугодие нарастающим итогом составит:

  • Доходы: (40 + 50) х 1000 + (50+100) х 1100 = 255 000 рублей
  • Расходы: (40 + 50) х 500 + (50+100) х 700 + 25 000 + 30 000 = 205 000 рублей
  • Аванс за полугодие будет равен: (255 000 – 205 000) х 15% = 7500 рублей.

С учетом ранее перечисленного за первый квартал платежа нужно будет доплатить:
7500 – 2250 = 5250 рублей.

В то же время фактическая стоимость не проданного на конец 2 квартала товара, а именно 76 000 рублей, в расходах на УСН не учитывалась.

Как видно из примера, расчет налоговой базы в УСН с объектом «доходы минус расходы» гораздо более трудоемкий, требует внимательности, а также предполагает постановку на предприятии учета товарооборота. Без такой системы, которая бы позволяла отражать как закупку, так и продажу в разрезе каждого отдельного вида товаров, организовать корректное ведение налогового учета было бы крайне сложно, особенно при многочисленной товарной номенклатуре. Однако в конечном итоге такой подход может окупиться минимизацией налоговых отчислений, а грамотное ведение документооборота и учета в целом избавит коммерсанта от любых возможных вопросов со стороны контролеров.

Многообразие выбора и ежегодная альтернатива

И все же универсального рецепта по выбору оптимальной системы налогообложения нет. ЕНВД или УСН для розничной торговли вы решите выбрать, но в каждом случае многое зависит от конкретных условий деятельности, показателей по доходам и расходам, даже в какой-то степени от вашего желания вести дополнительные расчеты, связанные с определением налоговой базы, либо же по возможности постараться избавиться от них. Но даже если избранная схема себя не оправдала, то это всегда можно исправить. Ведь смена объекта налогообложения по УСН, равно как и перевод деятельности на ЕНВД либо же отказ от вмененки возможны в добровольном порядке с начала очередного календарного года.

Розничная торговля: какую систему налогообложения выбрать?

Розничная торговля: какую систему налогообложения выбрать?

  • 18.01.2017&nbsp&nbsp
  • Бизнес &nbsp&nbsp
  • Начало бизнеса &nbsp&nbsp

Рассмотрим актуальность вопроса на примере такого вида деятельности, как розничная торговля, системы налогообложения для которой могут быть 5 видов: патентная, упрощенная, основная, единый налог на вмененный доход и единый сельхозналог.

Все налогоплательщики, не заявившие о переходе на специальный налоговый режим в установленном законом порядке и сроки, по умолчанию являются плательщиками общей системы налогообложения (далее по тексту – ОСНО). Данная схема начисления налогов считается самой трудоемкой, т.к. предусматривает уплату в бюджет следующих налоговых платежей:

  • налог на прибыль организаций (20%);
  • НДС (базовая ставка – 18%);
  • налог на имущество (от 1,5 до 2,2%);
  • транспортный налог;
  • налог на землю;
  • НДФЛ (13% с начисленных в пользу наемных работников выплат).

Розничная торговля на ОСНО – невыгодна, затратная и требует от бухгалтера больших затрат времени на ведение учета. Чаще всего общую схему налогообложения используют оптовые торговые сети, вынужденные делать это в силу законодательных требований.

Преимуществом ОСНО является возможность не перечислять в бюджет налог на прибыль в случае получения убытка в налоговом периоде. Кроме того, компания может откорректировать финансовый результат следующего года на понесенные убытки в прошлых годах.

Розничная торговля на УСН доступна не всем компаниям – существуют ограничения по выручке, организационным моментам, стоимости основных фондов и числу штатных сотрудников. Кроме того, статья 346.12 Налогового кодекса России содержит перечень видов деятельности, которым упрощенка недоступна (среди них банковские учреждение, страховые организации, ломбарды, производители подакцизных товаров и некоторые др.).

Упрощенное налогообложение в рознице очень популярно, данный режим позволяет сэкономить значительные суммы полученного дохода и сократить объем бухгалтерской документации. Нельзя перейти с УСНО на иной налоговый режим до окончания текущего года, об этом необходимо помнить руководителю при выбора данной системы.

Упрощенка предусматривает 2 варианта определения налогооблагаемой базы и, соответственно, суммы налога:

  • 6% с доходов, полученных организацией;
  • 15% с разницы между полученной выручкой и организационными расходами для ее получения. Не все виды затрат могут уменьшать доходную часть. Если получен убыток, компании все равно придется заплатить в бюджет минимальный налог (1% с дохода). Понятия минимальный налог на УСН «Доходы» не существует, иными словами – нет дохода, нет суммы к перечислению в бюджет.

Именно второй вариант определения налоговой базы выгоден для предприятий розничной торговли – в расходную часть можно включить все транспортные, коммунальные, хозяйственные издержки, затраты на оплату труда и т.д. Розничная торговля ООО на упрощенке приносит более высокий доход по сравнению с ОСН.

Розничная торговля на ЕНВД – оптимальное решение для небольших компаний. Одно время велись активные дискуссии об отмене вмененки, но единого мнения в этом вопросе нет и спецрежим действует до 2018г. Минус ЕНВД – не все торговые предприятия могут его применять (ограничения по площади, численности автотранспорта, виду деятельности и некоторым другим показателям).

Ставка ЕНВД – 15%. Вмененный доход определяется перемножением величины базовой доходности (у каждого вида деятельности – своя), физического показателя, календарного времени применения спецрежима и 2-х коэффициентов. Один коэффициент – дефлятор, устанавливаемый правительством. Второй коэффициент устанавливают местные власти, учитывая привлекательность и доходность видов бизнеса.

Единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН применяется организациями и ИП, производящими собственную продукцию (молоко, зерно, овощи и т.д.). Доля выручки от продажи этих товаров должна составлять не менее 70% в общем объеме полученного дохода.

Ставка налога – 6%. В общих чертах эта система налогообложения похожа на упрощенку, только ориентирована на субъектов предпринимательства, реализующих продукцию сельского хозяйства.

Какую систему налогообложения выбрать ИП

Розничной торговлей в России занимаются не только юридические лица, но и индивидуальные предприниматели. Все вышеперечисленные системы (ОСНО, УСН и ЕСХН, ЕНВД) распространяются и на ИП. Но налогообложение для розничной торговли ИП имеет свои нюансы.

Во-первых, предприниматель редко выбирает основную схему налогообложения по причине большого объема отчетности, документации и высокой налоговой нагрузки на бизнес. Единственное исключение – отсутствие деятельности, когда приходится лишь сдавать пустые, нулевые декларации.

Для индивидуальных предпринимателей доступно патентное налогообложение розничной торговли. Для применения этого спецрежима ИП должен соответствовать требованиям законодательства, изложенным в главе 26.5 НК РФ. Региональные власти определяют потенциально возможный объем дохода (зависит от площади зала, численности наемного персонала и вида торговой деятельности), после чего на основе этой цифры рассчитывается сам налог. Патент может быть выдан на срок 1-12 месяцев.

Выбор конкретной системы для расчетов с бюджетом по полученному доходу для ИП и организаций – ответственное мероприятие, требующее серьезного подхода и предварительной аналитики.