Аванс по прибыли срок уплаты

Содержание:

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Подборка наиболее важных документов по запросу Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Варианты и сроки уплаты авансов по налогу на прибыль

Организации, уплачивающие налог на прибыль, в течение года должны вносить в бюджет авансовые платежи. Законодатели предусмотрели несколько вариантов уплаты авансов.

В данной статье мы рассмотрим:

  • Кто и с какой периодичностью рассчитывает и платит авансы по прибыли.
  • Какие варианты можно выбрать, а какие налогоплательщику могут быть не доступны и почему.
  • Как и когда произвести уплату авансовых платежей.

Порядок уплаты авансовых платежей

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль может быть различен:

Только квартальные авансы уплачивают

  • Организации, доходы от реализации которых за предыдущие четыре квартала,определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
  • Вновь созданные компании, выручка которых не превысила 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ).
  • Лица, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ:
    • бюджетные учреждения (кроме театров, музеев, библиотек, концертных организаций);
    • автономные учреждения;
    • иностранные организации, работающие в РФ через постоянное представительство;
    • НКО, не имеющие дохода от реализации;
    • участники простых и инвестиционных товариществ в отношении доходов от участия в этих товариществах;
    • инвесторы соглашений о разделе продукции по доходам от реализации таких соглашений;
    • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Только ежемесячные авансовые платежи (по фактической прибыли) уплачивают

  • Организации, перешедшие на уплату ежемесячных авансовых платежей, — если они подали уведомление о переходе на данную систему до 31 декабря предшествующего налогового периода (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). Форма уведомления произвольная: она законодательно не утверждена.

Квартальные плюс ежемесячные авансы уплачивают

  • Организации, которым пришлось перейти на данный вариант уплаты авансов в связи с превышением лимитов доходов:
    • 15 млн руб. в среднем за каждый из четырех предыдущих кварталов (п. 3 ст. 286 НК РФ);
    • 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал —для вновь созданных организаций (п. 5 ст. 287 НК РФ.

Такие налогоплательщики переходят на квартальные + ежемесячные авансы с отчетного периода, следующего за периодом превышения (Письмо Минфина РФ от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43820).

  • Организации, решившие уйти с авансовых платежей по фактической прибыли и успевшие подать уведомление в ИФНС до 31 декабря предшествующего налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Может, но после подачи уведомления в ИФНС. Новые организации имеют право подать уведомление о переходе на уплату авансовых платежей, рассчитанных исходя из фактической прибыли, с месяца создания. Представить первую декларацию и уплатить авансовый платеж нужно по окончании первого месяца работы организации (Информация УФНС РФ по Алтайскому краю от 01.11.2012).

Если способ уплаты авансовых платежей не меняется, уведомление подавать каждый год не требуется. Оно необходимо только при переходе с авансовых платежей исходя из расчетной прибыли на авансовые платежи по фактической прибыли и обратно (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Можно, но с учетом правил, действующих для вновь созданных организаций, поскольку они распространяются и наупрощенцев, потерявших право на УСН. При этом расчет выручки, полученной в рамках ОСНО, начинается с отчетного периода, в котором организация перешла на основной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок расчета авансовых платежей в течение года может различаться в зависимости от отчетного периода. Рассчитать авансовые платежи и заполнить Лист 02 и Раздел 1 декларации за каждый отчетный период помогут наши шпаргалки:

Шпаргалка по расчету налога на прибыль и авансовых платежей за 9 месяцев

Шпаргалка по расчету налога на прибыль и авансовых платежей за год

Сроки уплаты авансовых платежей

Исходя из данной нормы, для квартальных авансовых платежей предусмотрен срок (п. 3 ст. 289 НК РФ):

  • за I квартал — до 28 апреля;
  • за полугодие — до 28 июля;
  • за 9 месяцев — до 28 октября.

Для ежемесячных платежей, исходя из расчетной прибыли — до 28 числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ):

Для авансовых платежей организаций, для которых отчетным периодом является месяц, срок уплаты установлен до 28 числа месяца, следующего за отчетным (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Если срок уплаты приходится на выходной или праздничный день, то уплатить аванс по налогу на прибыль необходимо в ближайший рабочий день, следующий за днем отдыха (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). То же правило действует для подачи декларации.

Срок уплаты налога на прибыль

Актуально на: 19 февраля 2016 г.

Плательщики налога на прибыль в течение отчетного года уплачивают авансовые платежи, а уже по итогам года, рассчитав конечный результат, производят доплату налога. И от способа уплаты авансовых платежей зависят и срок оплаты налога на прибыль.

Сроки уплаты налога на прибыль при перечислении только квартальных авансовых платежей

Если организация уплачивает авансы по налогу на прибыль только по итогам квартала, то для такой организации устанавливаются следующие сроки уплаты:

Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?

Срок уплаты налога на прибыль прежде всего зависит от того, по итогам какого периода он исчислен. Также на срок уплаты влияет порядок исчисления организацией авансовых платежей. Разберемся, кому и в какие сроки нужно перечислять налог в бюджет.

Срок уплаты налога на прибыль: годовой, квартальный, ежемесячный

Порядок уплаты налога на прибыль регламентирован ст. 287 НК РФ, где в том числе определены сроки перечисления в бюджет налога, исчисленного по итогам года, и авансовых платежей, рассчитываемых внутри него.

Годовой налог на прибыль уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Срок уплаты налога на прибыль по итогам отчетных периодов зависит от того, каким способом организация исчисляет авансовые платежи.

Так, если отчетным периодом для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев и при этом организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сроки уплаты квартального аванса будут такими (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

Если помимо квартального аванса компания платит ежемесячные, они перечисляются не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода.

При этом уплаченные ежемесячные авансы засчитываются в счет квартального аванса, а квартальные авансы — в счет налога за год (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Те же организации, которые платят авансы по фактической прибыли, перечисляют их не позднее 28 числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Во всех случаях 28 число — срок регламентный. Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

О том, какими будут последствия неуплаты авансовых платежей, читайте в материале «Единственное последствие неуплаты авансов по прибыли — пени».

Как уплачивается налог на прибыль в 2018 году (сроки)

Для 2018 года конкретные сроки уплаты налога на прибыль с учетом вышеизложенных правил таковы:

Срок оплаты налога на прибыль

Срок оплаты налога на прибыль

Похожие публикации

Какой срок уплаты налога на прибыль? Этот вопрос волнует в первую очередь предприятия на ОСНО, поскольку среди плательщиков данного налога предприниматели и компании на спецрежимах не значатся (п. 1 стат. 246 НК РФ). Чтобы получить точный ответ, необходимо учитывать, за какой период перечисляется фискальный платеж и каким способом платит организация авансы.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль – нормативные аспекты

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по «прибыли» установлен год (календарный), отчетными периодами – квартал, полугодие и 9 мес. Если налогоплательщики ведут расчет ежемесячных авансовых платежей из полученной по факту прибыли, отчетными периодами будут месяцы (январь, февраль, март и т.д.).

Законодательный порядок определения сумм налога и авансов регулируется в ст. 286 НК РФ. Изучив положения данной статьи, становится понятно, что налогоплательщики платят ежеквартальные и ежемесячные авансы. При этом предприятия вправе перейти на уплату сумм из реальной прибыли — такой расчет ведется нарастающим итогом, о чем предварительно требуется уведомить ИФНС до 31 декабря предыдущего года.

Дополнительно предусмотрена возможность уплаты только квартальных авансов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Однако такое право есть лишь у тех налогоплательщиков, размер доходов от реализации которых не превысил 15 000 000 руб. за квартал. Расчет ведется по средним параметрам за прошлые 4 квартала. Далее приведены точные сроки по уплате налога с прибыли на 2018 г.

Срок оплаты налога на прибыль при перечислении квартальных авансов

Годовая сумма перечисляется не позже установленного срока для предоставления в ИФНС декларации по «прибыли» (п. 1 ст. 287 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 289 НК – это 28 марта. Квартальные суммы перечисляются не позднее 28-го числа последующего за отчетным периодом месяца (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Сроки уплаты налога в 2018 г. для тех, кто не платит ежемесячные авансы:

  • За 2017 г. – 28.03.2018
  • За 1 кв. 2018 г. – 28.04.2018 (суббота, объявленная рабочей в связи с переносом праздничных дней)
  • За полугодие 2018 г. – 30.07.2018
  • За 9 мес. 2018 г. – 29.10.2018
  • За год 2018 – 28.03.2019 г.

Следовательно, основная дата – 28-ое число, которое актуально для предоставления отчетности по «прибыли». Уплата налога не может быть выполнена позже срока, установленного для подачи декларации/расчета , кроме случаев совпадения крайнего срока уплаты с нерабочим днем – тогда платеж переносится на ближайший за ним рабочий день. Если налогоплательщик нарушит законодательно установленные сроки авансовых платежей, ему придется заплатить пени. При просроченной уплате годового налога начисляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Срок оплаты налога на прибыль при перечислении авансов по месяцам

Когда компания платит авансы помесячно, с последующей доплатой по итогам прошлого квартала, срок установлен как 28-ое число для всех месяцев текущего отчетного периода. При этом зачет таких сумм производится в счет авансов отчетного периода – для ежемесячных сумм, в счет налога последующего периода – для ежеквартальных сумм.

Предположим, что компания в 2018 году платит налог на прибыль каждый месяц.

Чтобы не нарушить нормативные сроки и перечислить средства в бюджет вовремя, бухгалтеру необходимо аванс за январь заплатить не позже 29-го января, за февраль – 28-го февраля и т.д. Если потребуется сформировать платежку на доплату за квартал, крайней датой будет 28-ое число за расчетным кварталом.

То есть, при расчетах за 1 кв. 2018 г. – это 28-ое апреля, за полугодие – 30-ое июля и т.д. Даты приведены с учетом выходных. Доплата по окончании каждого квартала производится не позже 28 числа месяца после отчетного периода. За год доплата выполняется до 28-го марта следующего года.

Срок уплаты налога на прибыль при перечислении авансов из реальной прибыли

Если же компания перечисляет платежи из реальных сумм прибыли, для уплаты также действует 28-ое число, но не текущего месяца, а следующего (п. 1 ст. 287 НК РФ). Таким образом, предприятиям дается налоговая фора длительностью в один месяц. За январь рассчитаться с государством следует до 28-го февраля, за февраль – до 28-го марта и т.д. Уплата сумм за год выполняется до 28-го марта следующего за отчетным года.

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

В соответствии с поправками к статьям 286 и 287 НК РФ, в 2018 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала. Для вновь созданных компаний порог увеличен еще больше.

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

  • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п.2 ст. 286 НК РФ).
  • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешает применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за квартал.

Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Но в данной статье мы не будем рассматривать этот способ, поскольку он не относится к обсуждаемым изменениям.

Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года.

Доходы от реализации

Налоговая база по налогу на прибыль

Доходы от реализации

Налоговая база по налогу на прибыль

Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала?

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2018 год:

  • по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей * 20% = 18 тысяч рублей.
  • по итогам полугодия получен убыток в 50 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.
  • по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей * 20% = 30 тысяч рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей — 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).

Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2018 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:

  • платежи в январе, феврале и марте 2018 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

(620 тысяч рублей * 20% — 350 тысяч рублей * 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.

  • Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей * 3 — 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:

(36 тысяч рублей — 6 тысяч рублей * 3) = 18 тысяч рублей.

  • в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2018 года была отрицательной.

Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:

(30 тысяч рублей — 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.

  • для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2018 года и 1 квартале следующего года:

(30 тысяч рублей — 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.

График платежей и выводы

С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ, составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:

Авансовые платежи только по итогам квартала

Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами

2 тысячи рублей доплаты за 2017 год + 18 тысяч рублей

Уплата налога на прибыль в 2018 году: сроки уплаты

Посмотрите порядок и сроки уплаты налога на прибыль в 2018 году, чтобы оплатить все вовремя и избежать претензий со стороны налоговиков. За нарушение сроков уплаты налога на прибыль полагаются штрафы.

Активировать пробный доступ к журналу «РНК» или подписаться со скидкой

В какие сроки производится уплата налога на прибыль в 2018 году

Сроки уплаты налога на прибыль в 2018 году зависят от способа уплаты авансовых платежей:

  • Для компаний, уплачивающих налог ежемесячно по фактически прибыли – до 28 числа следующего месяца;
  • Для компаний, уплачивающих налог ежеквартально, но с ежемесячными платежами – до 28 числа месяца, за который производится платеж;
  • Для компаний, уплачивающих налог ежеквартально без ежемесячных платежей – до 28 числа месяца, следующего за концом квартала.

Если крайняя дата выпадает на выходной, то срок уплаты налога переносится на первый рабочий день. Конкретные сроки уплаты налога на прибыль в 2018 году мы привели в таблицах ниже.

Важно! Налог на прибыль важно не только во время заплатить, но и правильно рассчитать. Если ошибка привела к крупной недоимке, инспекторы могут взыскать ее с главбуха и привлечь к уголовной ответственности. Смотрите, за что еще штрафуют главбуха

Срок для компаний, уплачивающих налог на прибыль ежеквартально без ежемесячных взносов (2018)

Период

Срок уплаты налога

28 апреля 2018 (срок выпадает на субботу, но в связи с переносом выходных, день рабочий)

Полугодие (2 квартал)

30 июля 2018 (28 число — суббота, поэтому срок перенесен на ближайший рабочий день)

9 месяцев (3 квартал)

29 октября 2018 (срок также перенесен на ближайший рабочий день)

до 28 марта 2019 года

Сроки уплаты налога для компаний, делающих ежемесячные платежи взносов

Период

Способ уплаты налога на прибыль в 2018 году

доплата за 1 квартал

доплата за 1 полугодие

доплата за 9 месяцев

Санкции за нарушение срока уплаты налога на прибыль в 2018 году

В случае нарушения срока уплаты авансовых платежей (вне зависимости от того, уплачиваются авансы по итогам квартала или, исходя из фактической прибыли) начисляются пени.

Пени начисляются как за нарушение срока уплаты внутриквартальных авансов, так и аванса по итогам квартала.

Если организация нарушила срок уплаты ежемесячных авансовых платежей, но при этом сумма по итогам квартала будет меньше, то пени за несвоевременную уплату будут соразмерно уменьшены. Об это говорится в п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. Рассмотрим на примере.

Пример

Организация в 3 квартале 2018 года уплачивала авансы в размере 700 000 руб. При этом, за июль платеж совершен во время, а за август и сентябрь с нарушением срока.

По итогам 3 квартала сумма аванса составила 1 500 000 руб.

Пени будут рассчитываться исходя из суммы ежемесячного авансового платежа в размере 500 000 руб. (1 500 000 руб./ 3 мес.)

Соответственно пени за августовский аванс не начисляется — организация заплатила 1 400 000, а должна была 1 000 000. За сентябрь пени будут начисляться на сумму в размере 100 000 руб. (1 500 000 — 1 400 000 руб.)

Налог на прибыль в 2018 году, кто уплачивает

Мы выяснили все о сроках уплаты налога. А теперь напомним, какие компании должны платить налог на прибыль в 2018 году, а какие нет.

Итак, плательщиками налога на прибыль являются (плательщики налога на прибыль указаны в статье 246 НК РФ):

  • все российские организации;
  • иностранные организации, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;
  • иностранные организации — налоговые резиденты РФ;
  • иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ.

При этом срок уплаты налога на прибыль в 2018 году не зависит от принадлежности компании, то есть российская она или иностранная.

Какие компании могут не платить налог на прибыль в 2018 году

Есть категория компаний, которые освобождены от уплаты налога на прибыль в 2018 году. Прежде всего, это:

  • все компании, применяющие специальные налоговые режимы, такие как: УСН, ЕСХН, ЕНВД;
  • участники проекта «Сколково».
  • иностранные компании, участвующие в организации и проведении международных футбольных соревнований;
  • индивидуальные предприниматели.

Оплата налога на прибыль в 2018 году

В соответствии с пунктом 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Однако оплата налога на прибыль в 2018 году осуществляется путем авансовых платежей. Они могут быть ежеквартальными, а могут быть и помесячными. Все зависит от учетной политики вашей компании и от суммы прибыли, которую фирма получает ежемесячно и в квартал.

В свою очередь отчетными периодами по налогу для тех, кто платит налог ежеквартально, считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Именно от способа уплаты налога на прибыль и будет зависеть срок уплаты налога в 2018 году.

Будьте внимательны! Срок уплаты налога на прибыль напрямую зависит от того, ежеквартально или ежемесячно вы его платите.

Таблица оплаты налога на прибыль в 2018 году

Организации, имеющие большие доходы, в обязательном порядке платят аванс раз в месяц. Компания может не платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, если в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за квартал, и 5 млн. руб. за месяц.

В случае, когда фирма только начинает свою деятельность и прошла все процедуры регистрации, первым платежом по налогу на прибыль для нее будет квартал. А дальше все зависит от суммы ее доходов, если они не превысят норму, она сможет и дальше обходиться квартальными платежами без ежемесячных взносов.

Обращаем внимание! Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль должен быть обязательно указан в учетной политике организации.

Сменить способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль можно только в новом налоговом периоде, известив об этом органы ФНС не позднее 31 декабря уходящего периода.

Аванс по прибыли срок уплаты

Обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль приравнивается к обязанности налогоплательщика по уплате самого налога. В зависимости от того, к какой категории налогоплательщика относится организация, статьей 287 НК РФ устанавливаются соответствующие сроки для уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Налогоплательщики обязаны исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль в течение налогового периода. Налоговым периодом для налога на прибыль является год. Уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль тремя способами: поквартально, ежемесячно и ежемесячно по фактически полученной прибыли. В силу вступивших с 2016 года изменений в законодательство, увеличилось число организаций, позволивших себе считать и уплачивать авансы только по итогам отчетных периодов.

Порядок расчета средней величины доходов

Для оплаты поквартальных платежей статьей 286 НК РФ установлен лимит выручки в размере 15 млн. руб. Он применяется для того, чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале или нет. Соответственно по итогам каждого прошедшего квартала организация должна рассчитывать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать ее с лимитом.

Важно отметить, что в расчет принимаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые статьей 249 НК РФ. Выручка от реализации исчисляется без учета НДС и акцизов.

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала исчисляется следующим образом:

Дср = (Д1+Д2+Д3+Д4) / 4,

где Дср – средняя величина доходов,

Д1 – доход первого квартала, идущего в расчет (например, доход 3 квартала 2015 года, если считается средний доход для расчета платежей 3 квартала 2016 года),

Д2 – доход второго квартала, идущего в расчет,

Д3 – доход третьего квартала, идущего в расчет,

Д4 – доход текущего квартала, для которого будет исчисляться средняя величина доходов за период.

Если средняя величина выручки от реализации превысит 15 млн. руб., то со следующего квартала организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Таким образом, если в расчет в качестве первого отчетного периода (Д1) брался 3 квартал 2015 года, то в случае превышения за 4 квартала средней выручкой размера 15 млн. руб., организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи, начиная с 3 квартала 2016 года.

Разъяснение о том, какие именно отчетные периоды берутся в расчет, содержатся в письмах Минфина. Например, в письме Минфина России от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716 можно найти уточнение, что под предыдущими следует понимать 4 квартала, последовательно предшествующих кварталу, в котором налогоплательщик представляет декларацию. То есть доходы от реализации в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.

Поквартальная уплата авансовых платежей

Основную часть плательщиков налога на прибыль составляют организации, которые уплачивают авансовые платежи по налогу ежеквартально.

Организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей.

До вступления в силу изменений в законодательстве данный критерий был установлен в размере 10 млн. руб. за квартал. Изменился он и для новых компаний. С 1 января 2016 года вновь созданные компании могут ограничиться ежеквартальными авансами в случае, если их выручка не превысит 5 млн. руб. в месяц либо 15 млн. руб. в квартал. Ранее эти критерии составляли 1 млн. руб. в месяц или 3 млн. руб. в квартал.

Согласно п.3 статьи 286 НК РФ ежеквартальные платежи без ежемесячных, также уплачивают следующие организации:

-иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;

— предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;

— инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;

— выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Квартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

В соответствии с НК РФ сумма квартального авансового платежа равна налоговой базе отчетного периода, рассчитанной нарастающим итогом с начала года и до конца отчетного периода, умноженной на ставку налога.

Расчет самого квартального авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам отчетного периода согласно абзацу 5 п. 1 ст. 287 НК РФ, рассчитывается следующим образом:

А к доплате = А отчетный — А предыдущий,

где А к доплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

А предыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Пример 1

Налогоплательщик не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Налоговая база по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде составила:

в I квартале — 200 000 руб.;

за полугодие получен убыток — 100 000 руб.;

за 9 месяцев — 500 000 руб.

Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате в бюджет за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

1) Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:

200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.

Организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Соответственно сумму исчисленного авансового платежа за I квартал в размере 40 000 руб. она должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.

2) Квартальный авансовый платеж за полугодие составит ноль рублей. Поскольку по итогам полугодия организацией получен убыток в сумме 100 000 руб., налоговая база признается равной нулю (согласно п. 8 ст. 274 НК РФ).

Соответственно исчисленный квартальный авансовый платеж, а также сумма, подлежащая доплате в бюджет по итогам полугодия, будут тоже равны нулю.

Сумма квартального авансового платежа, которая была исчислена и уплачена по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.

3) Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:

500 000 руб. x 20% = 100 000 руб.

Налоговая база определяется исходя из данных полученных нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев.

Таким образом, у организации возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа, который составит:

100 000 руб. – 40 000 руб. (уплаченный по итогам I квартала авансовый платеж) = 60 000 руб.

Сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев согласно абзацу 5 п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ.

Организации до 28 октября необходимо перечислить в бюджет 60 000 руб.

Ежемесячная уплата авансовых платежей

Если для организации отчетным периодом является квартал, и она не относится к перечню налогоплательщиков, поименованных в п. 3 ст. 286 НК РФ, то кроме ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль она должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

В соответствии с абзацами 3–5 п. 2 ст. 286 НК РФ ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой исчисляется по итогам предыдущего квартала.

Например, для ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого в первом квартале текущего налогового периода, в расчет берется авансовый платеж прошлого года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. А во втором квартале сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Рассмотрим подробный расчет на примере.

Пример 2

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов 2015 года, у организации составили:

за полугодие — 700 000 руб.,

за 9 месяцев — 1 600 000 руб.

В текущем 2016 году авансовые платежи по итогам отчетных периодов равнялись:

за I квартал — 100 000 руб.,

за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;

за 9 месяцев — 300 000 руб.

Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода (2016 года) и I квартале 2017 года.

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией в IV квартале 2015 года. Его расчет производится в следующем порядке:

(1 600 000 руб. — 700 000 руб.) / 3 = 300 000 руб.

Таким образом, в январе, феврале и марте организация уплачивает в бюджет по 300 000 руб.

Поскольку по итогам I квартала 2016 года фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 100 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 800 000 руб. (300 000 руб. x 3 — 100 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года, равняется:

100 000 руб. / 3 = 33 333 руб.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (800 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 700 000 руб. (800 000 руб. — 33 333 руб. x 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация не уплачивала, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и I квартал текущего года была отрицательной (0 — 100 000 руб. = -100 000 руб.)

4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 300 000 руб. организация зачла в счет переплаты.

5. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале 2016 года и I квартале 2017 года, составили:

(300 000 руб. — 0 руб.) / 3 = 100 000 руб.

Поскольку у организации все еще оставалась переплата в размере 400 000 руб. квартальный платеж IV квартала (за октябрь, ноябрь, декабрь) в размере 300 000 руб. также был зачтен в счет переплаты.

На конец 2016 года у организации осталось 100 000 руб. переплаты, которые можно зачесть при оплате авансовых платежей января, февраля и марта следующего налогового периода – 2017 года. Организация зачла сумму переплаты при уплате авансового платежа за январь 2017 года, а в феврале и марте уплатила по 100 000 руб. в месяц соответственно.

Уплата авансовых платежей по фактически полученной прибыли

Согласно 286 статье НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Авансовый платеж для данной категории налогоплательщиков будет рассчитываться по итогам каждого месяца. Для того чтобы использовать порядок исчисления авансовых платежей по фактически полученной прибыли, организации необходимо своевременно уведомить налоговую инспекцию о своем решении.

Срок для уведомления налогового органа — 31 декабря текущего года и раннее, если уплата по итогам каждого месяца планируется со следующего налогового периода. Изменить порядок уплаты на ежемесячный возможно лишь с нового налогового периода, то есть с нового календарного года. Кроме того, выбранный способ нужно закрепить в налоговой учетной политике организации.

Если данный вид расчета установлен и принят в организации, она исчисляет суммы авансовых платежей, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Указанный порядок уплаты налога выгоден для организаций, чья деятельность нестабильна, подвержена влиянию различных факторов. Для таких компаний характерен резкий скачок дохода из месяца в месяц, от весьма крупных показателей до незначительных.

В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ в случае перехода на порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Авансовый платеж за отчетный период, уплачиваемый исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется по следующей формуле:

АМ отчетный = НБ x С,

где АМ отчетный — сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ — налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С — ставка налога.

Порядок расчета суммы уплаты отражен в абзаце 8 п. 2 ст. 286, абзаце 5 п. 1 ст. 287 НК РФ. Сумма авансового платежа, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле:

АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий,

где АМ к доплате — сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате или доплате в бюджет;

АМ предыдущий — сумма авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

В бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

Уплачивать ежемесячные авансовые платежи необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого было произведено исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абзац 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль установлен статьей 287 НК РФ. Согласно данной статье платежи необходимо оплатить в следующие сроки:

1) Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее

срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

2) Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного

периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

3) Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по

фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

За нарушение срока уплаты авансовых платежей и налога на прибыль начисляются пени.

В таблице представлены сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль на 2016 год.

КБК для уплаты налога на прибыль (авансовых платежей):

— в федеральный бюджет (ставка 2%) — 182 1 01 01011 01 1000 110;

— в региональный бюджет (ставка от 13,5% до 18%) — 182 1 01 01012 02 1000 110.

КБК для уплаты пени по налогу на прибыль (авансовым платежам):

— в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 2100 110;

— в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 2100 110.

В заключении хотелось бы отметить основные моменты, на которые необходимо обратить внимание для корректного расчета авансового платежа. Для правильного расчета важно помнить, что для получения верной суммы берутся данные по доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемых статьей 249 НК РФ. Совокупный размер выручки для оплаты лишь квартальных авансовых платежей (без ежемесячных) не должен превышать 60 млн. руб. за прошедшие 4 квартала. К прошедшим 4 кварталам относятся 3 прошедших и текущий, данные которого попадают в представляемую налоговую декларацию. Авансовый платеж при этом рассчитывается для последующего квартала, отчетного периода, в котором будет представлена налоговая декларация в налоговый орган. Рассчитанную за год сумму налога на прибыль авансовые платежи уменьшают в соответствии с абзацем 5 п. 1 ст. 287 НК РФ.

Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа отчетного периода (года) формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом, за вычетом уплаченных в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль.

В случае несвоевременной уплаты авансовых платежей или самого налога, налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить пени по соответствующим КБК.

Автор: Цыгулева Анна, Бухгалтер Acsour

Источник: Бухгалтерские вести, август, 2016г.