Аванс по ндс до какого числа

Содержание:

Срок уплаты НДС

Актуально на: 6 ноября 2018 г.

Плательщики НДС, а также налоговые агенты по этому налогу (за некоторым исключением) уплачивают НДС, по общему правилу, ежемесячно в размере 1/3 от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам отчетного квартала.

Эти суммы перечисляются не позднее 25 числа каждого месяца квартала, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). К примеру, по итогам II квартала 2018 года организация должна была уплатить в бюджет НДС в размере 30000 руб. Соответственно, налог нужно было перечислить в следующем порядке:

Уплата НДС в 2018 году сроки уплаты

Приведем иные сроки уплаты НДС, приходящиеся на 2018 год и начало 2019 года:

Срок уплаты «импортного» НДС

При ввозе товаров из стран ЕАЭС необходимо уплатить «ввозной» НДС не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортных товаров/сроком платежа по договору. В 2018 году НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС уплачивается в следующие сроки:

За декабрь 2018 года «импортный» НДС нужно перечислить не позднее 21.01.2019 (20 января — воскресенье).

Срок уплаты НДС налоговыми агентами

Как мы уже рассказали в этом материале, все налоговые агенты перечисляют НДС в те же сроки, что и обычные плательщики этого налога. Однако, если организации или ИП необходимо исполнить функции налогового агента в результате приобретения работ (услуг) у иностранной компании, не состоящей на учете в российской ИФНС, и при этом местом реализации этих работ (услуг) признается территория РФ, то «агентский» НДС нужно уплатить в тот же день, когда перечисляется вознаграждение иностранной компании (п. 4 ст. 174 НК РФ). Допустим, за выполненные работы фирма перечисляет деньги иностранной компании 27.08.2018, соответственно, и «агентский» НДС с этого вознаграждения уплачивается не позднее этого дня.

Срок уплаты НДС организациями и ИП на спецрежимах

Как известно, плательщики налога при УСН и ЕНВД освобождены от уплаты НДС. Но в некоторых ситуациях спецрежимникам все-таки приходится уплачивать НДС:

Как принять к вычету НДС при перечислении аванса поставщику (исполнителю)

Компания на ОСНО, перечислившая поставщику (исполнителю) предоплату, имеет право заявить к вычету соответствующую сумму НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ). Сразу скажем, что налоговый вычет с аванса это право, а не обязанность организации. Компания может получить вычет при получении «отгрузочного» счета-фактуры. К таким выводам пришли чиновники (письма Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321, ФНС России от 20.08.2009 № 3-1-11/651).

Получить вычет с уплаченного аванса можно, если выполняются следующие условия (ст. 171, п. 9 ст. 172):

  1. Компания не применяет освобождение от уплаты НДС.
  2. От поставщика (исполнителя) получен счет-фактура с выделенной суммой НДС.
  3. Предоплата перечислена в денежной форме. В то же время судьи считают, что действующее законодательство не содержит запрета на вычет НДС с аванса, если он выплачен в неденежной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Однако необходимо понимать, что следование указанной позиции, скорее всего, приведет компанию в суд.
  4. В наличии документ, который подтверждает перечисление аванса, то есть платежное поручение. Если аванс заплачен наличными деньгами, то вычет получить не получится (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
  5. Приобретаемые товары (работы, услуги) будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
  6. Договор содержит условие о предоплате.

К сведению

Компания имеет право на освобождение от уплаты НДС, если выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 3 предшествующих последовательных месяца не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

После того как отгруженные поставщиком (исполнителем) товары (работы, услуги) будут оприходованы и в распоряжении компании окажется счет-фактура на отгрузку, полную сумму НДС, которая указана в «отгрузочном» счете-фактуре, можно будет принять к вычету, а НДС с аванса нужно будет восстановить.

Восстановить налог, ранее принятый к вычету, следует в квартале, когда у организации появится право на вычет. Также сумму НДС, принятую к вычету с суммы уплаченного аванса, придется восстановить, если договор поставки (выполнения работ, оказания услуг) будет расторгнут или изменен. Сделать это нужно в квартале, когда договор был расторгнут (изменен) и денежные средства были возвращены поставщиком (исполнителем) (п. 3 ст. 170, п. 2, 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

НДС с авансов полученных в 2018 году

С 1 января 2018 года вступили в силу многочисленные налоговые изменения, некоторые из них касаются НДС. В статье — как отразить НДС с полученного и уплаченного аванса в бухгалтерском учете продавца и покупателя, кто может не платить НДС с авансов, полученных в 2018 году, как принять к вычету НДС с авансового платежа, как восстановить НДС при возврате предоплаты.

НДС с авансов полученных в 2018 году: изменения

Многие бухгалтеры ждали в 2018 году изменения по НДС с авансов полученных. Но тут ничего не поменяли. При получении аванса продавец обязан начислить НДС с полученной суммы. Сделать это надо в тот же день, при этом неважно, когда произойдет отгрузка (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

После получения аванса продавцу надо оформить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактура отражается в том квартале, когда получена предоплата. Экземпляр счета-фактуры после регистрации следует передать покупателю. Все это надо сделать в течение 5 календарных дней со дня, когда была получена предоплата. Аванс отражается в строке 070 раздела 3 декларации по НДС в том квартале, когда он был получен.

Кто может не платить НДС с авансов, полученных в 2018 году

  1. Компании, освобожденные от уплаты НДС
  2. Компании, работающие по спецрежиму
  3. Компании, чья продукция идет на экспорт или занимающиеся реализацией не на территории РФ
  4. Продаваемые организацией товары или услуги не облагаются НДС или облагаются по ставке 0%
  5. Аванс получен за товары, у которых срок производства более шести месяцев

Как сделать расчет НДС при авансовом платеже в 2018 году

НДС рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС с аванса= сумма аванса *10/110 или 18/118 (все зависит от того, какая ставка НДС применяется к товару, за который был перечислен аванс)

Если компанией получен аванс за товары, к которому применяются разные ставки налога, то она начисляет НДС по максимальной ставке.

Удобно! Чтобы быстро посчитать налог, пользуйтесь сервисом «Калькулятор НДС».

Можно ли составлять счета-фактуры на аванс раз в месяц?

Когда поставщик получает предоплату в счет предстоящих поставок, он должен выставить счет-фактуру на аванс. Срок — пять календарных дней. Но компании часто в одном месяце получают авансы и отгружают под них товары. Формально продавец должен выставить счет-фактуру сначала на аванс, потом на отгрузку. Но чтобы упростить документооборот, некоторые компании выставляют счета-фактуры на аванс в последний день месяца на суммы, которые не закрыты отгрузкой. Как показывает практика, это небезопасно.

Так можно ли сократить число «авансовых» счетов-фактур и выставлять их раз в месяц? Этот вопрос мы задали экспертам и нашим читателям в статье.

Как продавцу принять к вычету НДС с авансов, полученных в 2018 году

Принять к вычету НДС с аванса в 2018 году можно только в случае, если возврат аванса вызван изменением условий или расторжением договора. Принять НДС к вычету продавец может на дату возврата аванса, сумма налога при этом рассчитывается, как сумма возвращенного аванса, умноженная на соответствующую ставку НДС: 10/110 или 18/118.

Важное замечание! Вычет можно применить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Это значит, что переносить вычет на поздние периоды нельзя (письмо Минфина от 21.07.15 № 03-07-11/41908).

Вправе ли покупатель восстановить НДС при возврате аванса продавцом в 2018 году

Действия покупателя при возврате аванса продавцом следующие: он восстанавливает ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Будьте внимательны! Покупатель не обязан принимать к вычету «авансовый» НДС, который он перечислил продавцу, это его право (письмо Минфина от 20.05.16 № 03-07-08/28995).

Обращаем внимание, что вычет возможен только при наличии трех условий (п. 9 ст. 172 НК РФ): между продавцом и покупателем заключен договор предусматривающий перечисление аванса; у покупателя на руках есть «авансовый» счет-фактура продавца (см. образец ниже); имеется платежное поручение на перечисление аванса продавцу. Вычет следует производить в том квартале, в котором выполнены все три указанных условия, переносить его на поздние сроки нельзя.

Образец. Авансовый счет-фактура.

Как сделать работу проще? Мы разработали полезные сервисы для бухгалтера, чтобы ваша работа стала проще и быстрее: калькулятор НДС, справочник КБК и платежек, расчетчик матвыгоды, банк проводок и т.д. Они доступны всем подписчикам. Оплатите счет на подписку и пользуйтесь:) Узнайте больше о выгоде подписки здесь>>>

Минфин невыгодно уточнил правила вычета «авансового» НДС

В день получения предоплаты компания обязана исчислить с нее НДС к уплате в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и в течение пяти дней выставить покупателю счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ). Последний вправе заявить по нему вычет, если договор предусматривает перечисление предоплаты (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).

П окупатели нередко перечисляют аванс в одном квартале, а счет-фактуру получают в другом. Многие бухгалтеры считают, что, если счет-фактура поступил к ним до 25-го числа месяца, вычет можно заявить в квартале, когда перечислили деньги. Но это опасно.

В Минфине считают, что на вычеты с авансов поблажка не распространяется. Если предоплату вы внесли в июне, а «авансовый» счет-фактуру получили в июле, вычет вправе заявить только в декларации за III квартал. Проверьте документы, чтобы не откладывать вычет на следующий квартал. Подробности в статье журнала «Российский налоговый курьер».

Бухгалтерские проводки по НДС с авансов полученных в 2018 году

Самый простой способ разобраться с авансовым НДС — посмотреть наглядные примеры. Вот они.

Пример: 20 января 2018г. ООО «Лимма» заключила контракт с ООО «Край» на поставку столов и стульев на сумму 52000, включая НДС 7932руб. 23 января 2018г. «Лимма получила аванс за поставку мебели от ООО «Край» в размере 26000руб., в т.ч. НДС 3966р.

В тот же день бухгалтер «Лиммы» — фирмы продавца, делает следующие проводки:

Как начислить НДС при получении аванса от покупателя (заказчика)

Продавец (исполнитель), получивший предоплату от покупателя (заказчика), должен начислить НДС. Сделать это следует в день получения аванса. Дело в том, что получение оплаты или частичной оплаты признается моментом определения налоговой базы по НДС (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. Производитель, реализующий товары (работы, услуги), длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев, НДС с аванса может не начислять (п. 13 ст. 167 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 28.07.2006 №468).

Важно понимать, что аванс облагается НДС, даже если он получен в натуральной форме (письма Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-08/77). Следовательно, продавец (исполнитель) должен рассчитать НДС со стоимости полученного имущества и предъявить его покупателю (заказчику).

Порядок расчета налога

При получении предоплаты налоговую базу нужно определить исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В виде формулы это будет выглядеть так (п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС к уплате = Сумма предоплаты х 18/118

НДС к уплате = Сумма предоплаты х 10/110

Понятно, что выбор расчетной ставки 18/118 или 10/110 зависит от того, по какой ставке облагаются реализуемые товары (работы, услуги).

Если предоплата получена в валюте, то, чтобы рассчитать сумму НДС к уплате, нужно умножить сумму полученной предоплаты на валютный курс, установленный ЦБ РФ на дату получения аванса (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ).

После получения предоплаты продавец (исполнитель) должен выставить счет-фактуру на аванс. Сделать это нужно в течение 5 дней со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Когда товары (работы, услуги), в счет которых получена предоплата, отгружены, налог, начисленный к уплате в бюджет, можно принять к вычету. Сделать это можно на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Также принять налог к вычету можно в случае расторжения (изменения) договора и возврата предоплаты (п. 4 ст. 172 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Повышение НДС: как вести учет, если оплата и отгрузка произойдут при разных ставках налога

До повышения ставки НДС осталось всего несколько месяцев (напомним, что ставка НДС 20% начнет действовать с 1 января 2019 года; см. «Подписан закон о повышении НДС до 20 процентов»). Самое время подумать о том, нужно ли перестроить ценовую политику компании исходя из новой налоговой ставки. Кроме того, можно заранее подготовиться к переходной ситуации, которая возникнет, если деньги поступят в этом году, а товар будет отгружен в следующем. Мы предлагаем разные варианты действий, а поставщики и покупатели могут сделать свой выбор.

Какой станет цена товара в 2019 году

Первое, с чем предстоит определиться поставщику — это отпускная цена товара в 2019 году. Будет ли он ее повышать в соответствии с увеличением ставки НДС? Или захочет оставить на прежнем уровне, уменьшив при этом стоимость товара без налога? Рассмотрим оба варианта.

Повышение цены

Отпускная цена — это сумма двух слагаемых: стоимости товара без НДС и суммы этого налога. Величина второго слагаемого в 2019 году увеличится, так как налоговая ставка станет больше. И если первое слагаемое сохранится на прежнем уровне, то по законам арифметики отпускная цена увеличится.

Пример 1

Допустим, в 2018 году стоимость товара без НДС составляла 100 руб., сумма налога равнялась 18 руб. (100 руб. х 18%). Отпускная цена была равна 118 руб. (100 руб. + 18 руб.).

В 2019 году стоимость товара без НДС не изменилась, а сумма налога возросла до 20 руб. (100 руб. х 20%). В итоге отпускная цена достигла 120 руб.(100 руб. + 20 руб.). Мы видим, что по сравнению с 2018 годом цена стала больше на 2 руб. (120 руб. – 118 руб.).

Сохранение цены

Если поставщик не захочет увеличить отпускную цену, ему придется снизить первое слагаемое, то есть стоимость товара без НДС. Для этого необходимо взять отпускную цену, разделить ее на 120 и умножить на 100.

Пример 2

В 2018 году отпускная цена товара составляла 472 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18% — 72 000 руб. и стоимость без НДС — 400 000 руб.).

В 2019 году поставщик решил не увеличивать отпускную цену, а вместо этого уменьшить стоимость товара без НДС. Новая величина стоимости товара без НДС составила 393 333,33 руб. (472 000 руб.: 120 х 100). При этом сумма НДС достигла 78 666,67 руб.(393 333,33 руб. х 20%).

Отпускная цена осталась прежней: 393 333,33 руб. + 78 666,67 руб. = 472 000 руб.

Предоплата в 2018 году, отгрузка в 2019 году

Больше всего хлопот, на наш взгляд, доставит бухгалтерам переходная ситуация, когда покупатель делает предоплату в 2018 году, а поставщик отгружает товар в 2019 году.

Общее правило

На первый взгляд, все просто: отгрузка облагается НДС по ставке 20%, а аванс учитывается по ставке 18%. При отгрузке поставщик принимает к вычету весь налог, указанный в «авансовом» счете-фактуре, а покупатель его восстанавливает.

Пример 3

В 2018 году ООО «Покупатель» перечислило предоплату на расчетный счет ООО «Продавец» в счет предстоящей поставки товара в сумме 236 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18/118 — 36 000 руб.). «Продавец» выставил «авансовый» счет-фактуру и начислил НДС в сумме 36 000 руб. «Покупатель» принял к вычету НДС в сумме 36 000 руб.

В 2019 году ООО «Продавец» отгрузило товар в счет полученной предоплаты на сумму 240 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% — 40 000 руб.) и выставило счет-фактуру на отгрузку. При этом «Продавец» принял к вычету НДС в сумме 36 000 руб. и начислил НДС в сумме 40 000 руб. «Покупатель» восстановил НДС в сумме 36 000 руб. и принял к вычету НДС в сумме 40 000 руб.

Как поступить с разницей, возникшей из-за увеличения ставки НДС

Сложности возникают из-за разницы между «старой» и «новой» суммами НДС. Ведь в связи с увеличением налоговой ставки стоимость отгрузки оказалась больше, чем сумма аванса, полученного под эту отгрузку. В итоге за покупателем остается долг. В нашем «Примере 3» он равен 4 000 руб. (40 000 руб. – 36 000 руб.).

Как поступить с этим долгом? В идеале покупатель должен его вернуть, то есть перечислить соответствующую сумму поставщику. Если покупатель этого не сделает, задолженность будет значиться в учете до тех пор, пока не истечет срок исковой давности. Согласно статье 196 ГК РФ, в общем случае этот срок равен трем годам. Далее покупатель спишет этот долг во внереализационные доходы на основании подпункта 18 статьи 250 НК РФ (подробнее об этом см. «На что стоит обратить внимание при списании кредиторской задолженности»). Продавец, в свою очередь, признает долг безнадежным и спишет во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 265 НК РФ).

Как избежать разницы

Но можно пойти по иному пути и вообще не показывать разницу. Для этого следует уменьшить ранее запланированную стоимость товара без НДС так, чтобы итоговая цена поставки не поменялась, несмотря на увеличение ставки налога. Правда, такой вариант будет выгоден для покупателя, но невыгоден для продавца.

Пример 4

По договору, заключенному в 2018 году, ООО «Оптовик» обязуется отгрузить в адрес ООО «Магазин» товар на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18% — 18 000 руб. и стоимость без НДС — 100 000 руб.).

В 2018 году «Магазин» перевел «Оптовику» предоплату в размере 118 000 руб. «Оптовик» выставил «авансовый» счет-фактуру на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18/118 — 18 000 руб.) и начислил НДС в сумме 18 000 руб. «Магазин» принял к вычету НДС в сумме 18 000 руб.

В 2019 году стороны подписали дополнительное соглашение к договору, на основании которого цена товара составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% — 19 666,7 руб. и стоимость без НДС — 98 333,3 руб.). Эти же цифры были указаны в счете-фактуре и в накладной, оформленных при отгрузке.

При отгрузке «Оптовик» принял к вычету НДС в сумме 18 000 руб. и начислил НДС в сумме 19 666,7 руб. В итоге ему пришлось доплатить в бюджет 1 666,7 руб.(19 666,7 руб. – 18 000 руб.).

ООО «Магазин» восстановило НДС в сумме 18 000 руб. и приняло к вычету НДС в сумме 19 666,7 руб. В итоге его переплата в бюджет составила 1 666,7 руб.(19 666,7 руб. – 18 000 руб.).

Таким образом, задолженность «Магазина» перед «Оптовиком» составила ноль руб.

Отгрузка в 2018 году, оплата в 2019 году

Строго говоря, ситуация, когда поставка датирована 2018 годом, а оплата поступила в 2019 году, не является переходной. Дело в том, что в этом случае налоговая база по НДС определяется в момент отгрузки и впоследствии уже не меняется (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Значит, поставщик должен начислить НДС по ставке, действующей в 2018 году, а именно по ставке 18%. При этом не имеет значение, какой будет ставка налога в период оплаты, ведь, несмотря на ее изменение, налоговая база останется прежней.

Пример 5

В 2018 году ООО «Склад» отгрузило в адрес ООО «Универмаг» товар на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 54 000 руб.) и выставило счет-фактуру. При этом «Склад» начислил НДС в сумме 54 000 руб., а «Универмаг» принял к вычету налог в сумме 54 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2018 года долг «Универмага» перед «Складом» составлял 354 000 руб.

В 2019 году ООО «Универмаг» перечислило на расчетный счет ООО «Склад» 354 000 руб., в результате его задолженность сократилась до нуля. Никаких дополнительных действий, связанных с расчетами по НДС, стороны не предпринимали.

НДС: НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДАХ

В деятельности любой организации встречаются нестандартные ситуации, связанные с корректировками НДС, поздним поступлением счетов-фактур или необходимостью заявить вычет позднее.

Аудиторами ПРАВОВЕСТ АУДИТ подготовлен обзор разъяснений по наиболее актуальным вопросам.

Какие вычеты НДС можно переносить на следующие периоды, а какие нет?

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввезенных импортных товаров.

Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (работ, услуг или имущественных прав), то есть в отношении вычетов, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения о трехлетнем праве на вычет не применяются.

Например, чиновники против самостоятельного выбора периода для налогового вычета в следующих случаях (письма Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 26.04.2016 № 03-07-08/24230, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, письмо ФНС России от 09.01.2017г. № СД-4-3/2@):

  • при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, уплаченному налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, уплаченному продавцом в бюджет с полученных авансов при изменении условий либо расторжении договора и возврата авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ).
  • по командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Контролеры считают, что указанные вычеты заявляются только в квартале, когда на это возникает соответствующее право. То есть, соблюдены условия статей 171, 172 НК РФ.

Кроме того, разрешается частичный перенос вычетов на разные налоговые периоды. Но опять же, не по всем операциям. Если речь идет об основных средствах, оборудовании к установке и (или) нематериальных активах, то НДС можно заявить к вычету только в полном объеме.

Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ, где сказано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА производятся в полном объеме после их принятия на учет. Смотрите по данному вопросу письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293. Перенос вычета в пределах 3х лет возможен, но только целиком.

Как считать 3 года для вычета НДС?

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.

В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы.

Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2017 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г.

Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@. Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-07-08/40745 при решении данного вопроса рекомендовал руководствоваться Определением № 540-О.

Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, сневыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Применяется ли трехлетнее ограничение, если НДС с аванса исчислен более трех лет назад, а отгрузка произведена только сейчас?

В целях пункта 2 статьи 173 НК РФ соответствующим налоговым периодом является период времени, в котором у налогоплательщика возникло право на отражение в налоговой декларации по НДС суммы налоговых вычетов. В анализируемом случае налоговый вычет представляет собой НДС, ранее уплаченный с аванса. Поэтому до отгрузки товаров, в счет которых получен аванс, налогоплательщик этот вычет заявить не вправе (п. 6 ст. 172 НК РФ). Учитывая, что право на вычет в анализируемой ситуации возникает у организации только при отгрузке товаров, трехлетний срок для вычета не пропущен.

Применяется ли трехлетнее ограничение при экспортных вычетах?

В письме ФНС России от 13.04.2016 г. № СД-4-3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.05.2009 г. № 17473/08 пришел к выводу, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в экспортных операциях, экспортер вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет на экспортный вычет не влияют.

Указанное относится к вычетам по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 июля 2016 года, или относящихся к сырьевому экспорту. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту, принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.

Счет-фактура выставлен с опозданием

Еще в начале 2016 года Минфин России разъяснил, что счета-фактуры, выставленные продавцом с нарушением пятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 НК РФ, не основание для отказа в налоговом вычете покупателю (письмо от 25.01.2016 № 03-07-11/2722).

Однако, если товары приняты к учету в январе 2017 года, а счет-фактура выставлен только июнем, то принять НДС к вычету можно, начиная со 2 квартала. Поскольку в периоде поступления товара счет-фактура еще не был выставлен продавцом, а, следовательно, отсутствовал у покупателя.

Счет-фактура выставлен в срок, а получен с опозданием

С 1 января 2015 года в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Например, товар принят к учету 30 июня, а счет-фактура получен только 15 июля. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше.

Если товар принят к учету 30 июня, счет-фактура выставлен 5 июля, а получен 25 июля, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет.

Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура, например, на аванс? Ведь чиновники разъясняют, что в этом случае нельзя самостоятельно выбирать налоговый период для вычета. В данной ситуации следует руководствоваться общими правилами вычетов НДС, в силу которых в отсутствие счета-фактуры вычет невозможен. Поэтому, если вы уже сдали налоговую декларацию и получили авансовый счет-фактуру датированный прошлым периодом, дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции. Право на вычет возникнет в периоде поступления такого счета-фактуры при соблюдении иных условий. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике.

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Это необходимо сделать не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ. К таковым относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости из-за корректировки цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).

То есть, для выставления корректировочного счета-фактуры обязательно согласие покупателя, оформленное документально.

Если данные условия выполняются, то корректировки НДС проводятся продавцом и покупателем в текущем периоде, путем регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж. Уточненные декларации за прошлые периоды не сдаются.

Например, корректировочный счет-фактура составляется при предоставлении в текущем периоде ретроскидок на ранее отгруженные товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-09/14942). Или при частичном возврате товаров не принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053). Однако, если счет-фактура изначально был составлен с ошибкой, продавец должен выставить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433).

Налоговые последствия по НДС при получении исправленного счета-фактуры совсем иные:

  1. Покупатель должен аннулировать неправильный счет-фактуру в доплисте книги покупок за прошлый налоговый период, представить уточненную декларацию по НДС с уменьшением суммы налоговых вычетов, доплатив при необходимости налог и пени.
  2. Зарегистрировать исправленный счет-фактуру в текущем квартале, заявив налоговый вычет в правильной сумме. Аналогичные разъяснения давала ФНС России в отношении исправленных счетов-фактур и универсального передаточного документа (Письмо от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 (по вопросу 2).

Таким образом, порядок переноса налоговых вычетов на поздние периоды содержит много особенностей. По общему правилу налог к вычету можно заявить в любом квартале в пределах 3х лет. Но всегда необходимо учитывать и частные нормы НК РФ, установленные для вычетов по конкретным операциям.

Аванс по ндс до какого числа

Переход на применение ставки НДС 20% с 2019 года

С 1 января 2019 года основная ставка НДС повышена с 18% до 20% (федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ). Соответственно, независимо от того, какая ставка указана в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 2019 года поставщик обязан исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 20%. Также и при получении авансов после этой даты необходимо будет исчислять НДС по ставке 20/120 (пп. 2 п. 1 ст. 167, абзац 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

В то же время сумма НДС является частью цены договора, подлежащей оплате покупателем (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Указание в договоре, что его цена включает в себя НДС, по существу направлено на достижение определенности в отношениях сторон по вопросу о том, учитывается ли сумма НДС в цене договора, или этот налог предъявляется покупателю (заказчику) к уплате сверх договорной цены.

Налоговые правоотношения гражданским законодательством не регулируются (п. 3 ст. 2 ГК РФ). То есть гражданско-правовым договором нельзя произвольно устанавливать налоговые ставки.

Чтобы избежать споров с контрагентами об окончательной стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС, целесообразно при заключении до 1 января 2019 года долгосрочных договоров при определении стоимости товаров (работ, услуг) не указывать конкретную ставку налога (и тем более — не указывать сумму НДС), а сделать отсылку на п. 3 ст. 164 НК РФ.

Обратите внимание на письмо Минфина России от 18.09.2018 N 03-07-11/66752. В нем сделан вывод о том, что указание ставки НДС в размере 20% в оформленных в 2018 году проездных документах (билетах) в отношении дополнительных услуг, оказываемых начиная с 1 января 2019 года, не противоречит действующему законодательству РФ о налогах и сборах.

Можно, например, указать, что стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату отгрузки (получения предоплаты). В таком случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных покупателем в 2019 году и подлежащая оплате, увеличится, что будет уже отражаться в выставленных счетах-фактурах и накладных.

Либо можно закрепить в договоре, что стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ. В таком случае общая стоимость товаров (работ, услуг) для покупателей (заказчиков) в 2019 году не изменится, однако «внутри» этой стоимости произойдет перераспределение: себестоимость покупки (без налога) уменьшится, а величина НДС увеличится*(1).

Естественно, если в уже заключенных договорах условия о цене прописаны с указанием конкретной ставки и суммы НДС, то разумный выход — заключение дополнительного соглашения с новым порядком расчета налога. Однако поставщикам, работающим по госконтрактам (муниципальным контрактам) или регулируемым тарифам (государственным регулируемым ценам) следует иметь в виду, что изменение цены договора в таких случаях, как правило, невозможно.

В письме от 28.08.2018 N 24-03-07/61247 Минфин России пришел к выводу, что Законом N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» все-таки предусмотрена возможность внесения изменений в контракты, в том числе при изменении ставки НДС.

Так, пунктами 2, 3 и 4 ч. 1 ст. 95 Закона N 44-ФЗ установлено, что существенные условия контракта могут быть изменены в случае, если цена заключенного контракта составляет либо превышает размер цены, установленный постановлением N 1186, и исполнение указанного контракта по независящим от сторон контракта обстоятельствам без изменения его условий невозможно.

Неправомерное применение продавцом ставки НДС — налоговые риски для покупателя

Никаких переходных положений и исключений для применения новой ставки НДС Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ не предусматривает (см. также письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290). Поэтому нельзя, например, выставить в 2018 году счет-фактуру на отгрузку «заранее» с НДС 20% (с расчетом на то, что оплата поступит в следующем году). А с 1 января 2019 года нельзя будет выставить счет-фактуру с НДС 18% (например, под прошлогодний аванс). По таким счетам-фактурам покупатель, скорее всего, не сможет принять НДС к вычету.

Одно из условий принятия к вычету «входного» НДС — наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ). К числу обязательных реквизитов счета-фактуры относятся, в частности, налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю и определяемая исходя из применяемых продавцом налоговых ставок (подпункты 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Ранее специалисты ФНС России (см., например, письмо от 02.06.2005 N 03-4-03/925/28) считали, что при реализации товаров в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру ставки, установленной ст. 164 НК РФ для такой операции, счет-фактура не соответствует требованиям подпунктов 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ. Следовательно, он не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. См. также письма Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-08/134, от 12.04.2007 N 03-07-08/76, ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@.

В письме ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ со ссылкой на определения КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П, ВС РФ от 20.02.2015 N 302-КГ14-8990 разъяснено, что налоговая ставка по НДС является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.02.2009 N 13893/08 отметил, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога (см. также постановления Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 N 14555/05, от 19.06.2006 N 1964/06, от 04.04.2006 N 15865/05). Аналогичные выводы делают арбитражные суды: неправомерно включенный в счет-фактуру НДС по иной ставке, чем предусмотрено соответствующими требованиями ст. 164 НК РФ, не может приниматься налогоплательщиком, получившим такой счет-фактуру, к вычету вне зависимости от исполнения контрагентом, выставившим такой неправомерный счет-фактуру, корреспондирующей обязанности по исчислению суммы НДС в декларации и уплате в бюджет, поскольку вопрос применения надлежащей ставки по НДС и применения или неприменения в зависимости от этого налоговых вычетов решается исключительно в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не добросовестного или недобросовестного исполнения контрагентом своих налоговых обязательств (см. постановление Девятого ААС от 23.12.2010 N 09АП-29714/2010, 09АП-29991/2010).

Таким образом, правовым последствием применения продавцом иной налоговой ставки (вместо установленной в отношении соответствующей операции) может стать отказ со стороны налогового органа контрагенту такого налогоплательщика (покупателю) в применении вычета по НДС (см. например, постановления АС Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/15, ФАС Уральского округа от 18.06.2014 N Ф09-3204/14, ФАС Московского округа от 14.02.2013 N Ф05-86/13, ФАС Дальневосточного округа от 27.05.2008 N Ф03-А51/08-2/1161, от 19.03.2008 N Ф03-А04/08-2/171 и от 14.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5137, Девятого ААС от 09.12.2008 N 09АП-4768/2008).

До 1 января 2019 года перечислять аванс с указанием ставки 20% нет смысла.

В п. 1.1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ разъяснено, что если до 1 января 2019 года налогоплательщиком получена предоплата с учетом налога, исчисленного исходя из налоговой ставки 20%, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав с 1 января 2019 года, то исчисление НДС с такого аванса производится по ставке 18/118. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляются. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 1 января 2019 года, исчисление НДС производится по налоговой ставке 20%.

Аванс получен до 1 января 2019 года, а отгрузка произошла после этой даты

Независимо от того, какие условия стороны закрепили в договоре относительно цены товара, в реальности может сложиться ситуация, когда аванс получен до 1 января 2019 года с НДС 18%, а отгрузка произошла уже после 1 января 2019 года.

Если до 1 января 2019 года поступила предоплата в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), по которой был исчислен НДС в размере 18%, то при отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) после 1 января 2019 года исчисление налога должно производиться в любом случае по ставке 20%. См. также подробные разъяснения в п. 1.1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

В такой ситуации возможны два варианта:

1. В договоре установлена цена товара без НДС (например, 100 руб.) со ссылкой на действующую в момент совершения операции ставку налога. Аванс получен в 2018 году на сумму 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб. Продавец перечислил в бюджет НДС в сумме 18 руб., в авансовом счете-фактуре указан налог также 18 руб., который покупатель может принять к вычету.

Далее товар отгружен в 2019 году на сумму 120 руб., в т.ч. НДС 20 руб. Недостающая сумма может быть доплачена покупателем. Продавец примет к вычету авансовый НДС в сумме 18 руб. и перечислит в бюджет 20 руб. налога. Эту же сумму он укажет в счете-фактуре на отгрузку. Покупатель восстановит авансовый НДС в сумме 18 руб. и примет к вычету НДС в сумме 20 руб.

2. Если в договоре цена установлена в твердой сумме с учетом НДС, например, 118 руб., то и стоимость товара при отгрузке должна быть указана в размере 118 руб., однако НДС следует рассчитать и указать в счете-фактуре исходя из ставки 20%:

118 руб. : 120% х 20% = 19,67 руб.*(1)

Отметим, что не имеет значения, полный или частичный аванс получен. Рассмотрим пример.

В 2018 году организация заключила договор на поставку материалов на сумму 10 млн руб, в том числе НДС 18% — 1 525 424 руб. и оплатила аванс за поставку на сумму 8 млн руб., в т. ч. НДС 18% — 1 220 339 руб. В 2019 году поставка будет осуществлена и предстоит доплата в размере 2 млн руб.

В 2018 году организация получила счет-фактуру на аванс и приняла к вычету НДС в сумме:

8 000 000 руб. : 118% х 18% = 1 220 339 руб.

Вопрос: какую сумму НДС должен выставить поставщик в 2019 году в документах на отгрузку? Какой НДС должна уплатить организация при доплате 2 млн руб. в 2019 году?

В 2019 году поставщик при отгрузке всей партии материалов выставит счет-фактуру с НДС 20%:

10 000 000 руб. : 120% х 20% = 1 666 667 руб.

Организация-покупатель восстановит НДС с аванса в сумме 1 220 339 руб. и примет к вычету НДС в сумме 1 666 667 руб.

Доплатить следует 2 млн руб., в том числе НДС:

2 000 000 руб. : 120% х 20% = 333 333 руб.

*(1) Отметим, что этот вариант решения проблемы не совсем корректен. Дело в том, что покупатель получает таким образом некую преференцию — уменьшает свои затраты и увеличивает сумму вычета по налогу. Кроме того, формально нарушаются требования п. 1 ст. 168 НК РФ, который гласит, что при реализации налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. То есть расчетный способ исчисления НДС при реализации не предполагается. К тому же применение расчетной ставки НДС (20/120) не предусмотрено п. 4 ст. 164 НК РФ для случаев обычной реализации.

Если покупатель доплачивает 2% НДС

Итак, при получении до 1 января 2019 года аванса в счет предстоящих поставок с 1 января 2019 года исчисление НДС с предоплаты производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента. При отгрузке с 1 января 2019 года товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты, налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 20%.

В п. 1.1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ разъяснено, как поступать в случае, когда покупатель отдельно доплатил 2% НДС. Это возможно, например, в ситуации, когда по условиям договора цена зафиксирована в твердой сумме без налога .

Если твердая сумма зафиксирована в договоре с НДС, такая доплата представляется, на наш взгляд, необоснованной, поскольку никакой разницы в суммах обязательств по договору до и после 1 января 2019 года не возникает. В этом случае имеет место пересчет НДС «внутри» договорной суммы, но речь о доплате, как правило, не идет.

Если до даты отгрузки покупатель дополнительно к предоплате , перечисленной до 1 января 2019 года, доплатит продавцу сумму НДС в размере 2 п.п. в связи с изменением ставки НДС с 18 до 20 процентов, возможны два варианта:

1. Доплата налога в размере 2 п.п. осуществляется покупателем с 1 января 2019 года.

По мнению ФНС России, такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога . Продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы НДС по счету-фактуре, составленному ранее с применением ставки 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1).

При этом если доплата НДС в размере 2 п.п. осуществляется с 1 января 2019 года лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, которым счета-фактуры не выставляются, то отражение в книге продаж сумм доплаты НДС осуществляется на основании отдельного корректировочного документа , содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат НДС, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний ККТ.

2. Доплата налога в размере 2 п.п. осуществляется покупателем до 31 декабря 2018 года включительно.

В связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать такую доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2 п.п. (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году — 18%), доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением ставки в размере 18/118 процента, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента (пример 2).

Налогоплательщик вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным им ранее.

Порядок заполнения показателей корректировочного счета-фактуры приведен в приложении к письму ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Разница между суммами НДС, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы НДС, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0» (ноль).

Отгрузка произошла до 1 января 2019 года, а оплата — после этой даты

Возможна и обратная ситуация — товар отгружен с НДС 18%, а плата производится уже в периоде действия ставки 20%.

По нашему мнению, если за товар, отгруженный в 2018 году, покупатель рассчитывается в 2019 году, то исходя из того, что покупатель должен погасить свою задолженность за уже полученный товар, исчисленную с учетом ставки налога, которая применялась на дату отгрузки (18%), в расчетных документах следует указать сумму НДС, указанную в счете-фактуре поставщика в 2018 году (по ставке 18%).

Товар отгружен в 2018 году на сумму 118 руб., в т. ч. НДС. 18%. В счете-фактуре на отгрузку в 2018 году продавец указывает стоимость товара 118 руб., в т. ч. НДС 18 руб. Поставщик начисляет к уплате в бюджет НДС с аванса в сумме 18 руб., а покупатель эту же сумму налога принимает к вычету.

В 2019 году покупатель перечисляет за товар сумму своей задолженности — 118 руб. Поскольку оплата товара в этом случае не играет никакой роли в расчетах по НДС, то в платежных документах следует указать всю ту же сумму 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.

Если с 1 января 2019 года изменилась стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до этой даты

Такая ситуация рассмотрена в п. 1.2 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Согласно подпунктам 10 и 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгрузки, указываются, в том числе, налоговая ставка и сумма НДС, определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Поэтому в случае, если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 1 января 2019 года, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 1 января 2019 года, применяется ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки (передачи). В связи с этим в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

Применение ставки НДС при исправлении счета-фактуры на отгрузку, составленного до 1 января 2019 года

Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 1 января 2019 года, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке.

Такие разъяснения приведены в п. 1.3 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Применение налоговой ставки НДС при возврате товаров с 1 января 2019 года

В п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ приведены разъяснения для продавцов и покупателей при возврате с 1 января 2019 года товаров, реализованных до этой даты.

Применение переходного НДС продавцом

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам у продавца подлежат суммы НДС, предъявленные им покупателю и уплаченные в бюджет, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

На основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

При возврате с 1 января 2019 года всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями ФНС России рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до или после 1 января 2019 года.

При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана ставка НДС 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается ставка 18%.

При возврате с 1 января 2019 года товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных (переданных) указанным лицам до 1 января 2019 года, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.

Применение переходного НДС покупателем

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы НДС по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС производится им на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть то есть до или после 1 января 2019 года.

Особенности применения ставки НДС с 1 января 2019 года налоговыми агентами и иностранными поставщиками

В п. 2 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ приведены разъяснения по переходу на ставку НДС 20% для налоговых агентов, указанных в ст. 161 НК РФ, и иностранных поставщиков электронных услуг, указанных в ст. 174.2 НК РФ.

Применение переходного НДС налоговыми агентами

Для налоговых агентов рекомендации приведены в п. 2.1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Исчисление НДС налоговым агентом — покупателем иностранных товаров (работ, услуг), указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, производится при оплате товаров (работ, услуг), то есть либо в момент перечисления предварительной оплаты либо в момент оплаты принятых на учет покупок.

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет оплаты, ранее перечисленной таким налоговым агентом, момент определения налоговой базы у такого налогового агента не возникает.

Поэтому если аванс в счет предстоящих поставок, отгружаемых с 1 января 2019 года, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 1 января 2019 года, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления предоплаты с применением ставки 18/118. При отгрузке в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится.

Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 1 января 2019 года, производится налоговым агентом с 1 января 2019 года, то учитывая, что ставка НДС 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года , исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118.

Аналогичный порядок исчисления НДС применяют налоговые агенты, указанные в п. 3 ст. 161 НК РФ (по аренде госимущества).

Налоговые агенты, указанные в пунктах 4, 5, 5.1 и 8 ст. 161 НК РФ, исчисление НДС в переходный период производят в порядке, указанном в пунктах 1, 1.1 — 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Применение переходного НДС иностранными организациями — поставщиками электронных услуг

Для иностранных организаций, указанных в ст. 174.2 НК РФ, рекомендации приведены в п. 2.2 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

При оказании начиная с 1 января 2019 года иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию, независимо от того, кто является покупателем этих услуг, физическое или юридическое лицо (п. 3 ст. 174 НК РФ в редакции с 1 января 2019 года).

При оказании иностранными организациями таких услуг в электронной форме (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории России), налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы НДС , исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

На основании п. 5 ст. 174.2 НК РФ сумма НДС исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах, и определяется по расчетной налоговой ставке в размере 16,67%.

Если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 1 января 2019 года, то при налогообложении таких услуг иностранным организациям следует учитывать:

— если услуги в электронной форме оказаны до 1 января 2019 года, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке 15,25%;

— если услуги в электронной форме оказаны начиная с 1 января 2019 года, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 16,67%.

— если оплата (частичная оплата) получена до 1 января 2019 года в счет оказания услуг в электронной форме начиная с указанной даты, исчисление НДС иностранными организациями не производится. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя — организацию (ИП), являющуюся налоговым агентом (п. 9 ст. 174.2 НК РФ).